Кто является плательщиком?

Являются плательщиками:

1) российские организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ОСНО или совмещают ее с другими (специальными) режимами налогообложения (например, ОСНО и спецрежим в виде ЕНВД, ОСНО и ПСН) – в части деятельности на ОСНО, а также иностранные организации (независимо от того, состоят они на налоговом учете в России или нет).
Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют УСН, спецрежим в виде ЕНВД, спецрежим в виде ЕСХН, ПСН, не признаются плательщиками НДС (в отношении спецрежимов в виде ЕНВД или ЕСХН, ПСН – в рамках деятельности на этих спецрежимах), однако при совершении определенных операций они должны уплачивать НДС.
Организации (индивидуальные предприниматели), которые получили освобождение от обязанностей плательщиков по ст. 145, 145.1 Налогового кодекса РФ, также при совершении определенных операций должны уплачивать НДС;

2) лица, которые занимаются перемещением товара на таможенную территорию России (т.е. ввозят его из-за границы таможенного союза), если такая обязанность установлена для них таможенным законодательством и законодательством РФ о таможенном деле (импортеры);

3) лица, которые занимаются перемещением товаров в Россию при ввозе из государств – членов ЕАЭС (импортеры).

Подтверждение: п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ, ст. 79, 186 Таможенного кодекса таможенного союза, ст. 114 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г., п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 25 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.), п. 13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.

Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют УСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН, ПСН или получили освобождение от обязанностей плательщика НДС, обязаны платить НДС при:
– импорте товаров (за рядом исключений, например, при ввозе товаров, перечисленных в ст. 150 Налогового кодекса РФ НДС не начисляется);
– проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом или по концессионным соглашениям;
– выставлении покупателю счета-фактуры с выделенной суммой НДС (за исключением реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) по посредническим договорам с российскими заказчиками, когда организация (индивидуальный предприниматель) действует от своего имени как комиссионер или агент (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.));
– выполнении обязанностей налогового агента.
Подтверждение: п. 2, 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1, п. 5 ст. 173, ст. 161 Налогового кодекса РФ.

Не являются плательщиками НДС:

1) иностранные организации (в период с 2008 по 2016 год) и маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета (в период с 2010 по 2016 год), а также их филиалы и представительства в России – в отношении операций, связанных с организацией и проведением Олимпийских и Паралимпийских зимних игр в г. Сочи;

2) маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета, которые являются официальными вещательными компаниями, – в отношении операций, связанных с производством и распространением продукции СМИ (в период с 2010 по 2016 год);

3) FIFA (Federation Internationale de Football Association) и ее дочерние организации, а также конфедерации, национальные футбольные ассоциации, производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, определенные Федеральным законом № 108-ФЗ от 7 июня 2013 г. и являющиеся иностранными организациями, – в отношении операций, связанных с подготовкой и проведением в России чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года и Кубка конфедераций FIFA 2017 года;

4) органы местного самоуправления (действующие от имени муниципального образования) при реализации ими полномочий, предусмотренных Федеральным законом № 131-ФЗ от 6 октября 2003 г.

Подтверждение: п. 2, 3 ст. 143 Налогового кодекса РФ, Постановление Президиума ВАС РФ № 16055/11 от 17 апреля 2012 г.

В некоторых случаях организации вправе получить освобождение от обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 Налогового кодекса РФ).