Когда применяется ставка 0 процентов?

Применяется в отношении операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

В частности, под ставку НДС 0 процентов подпадают:
– реализация товаров на экспорт;
– реализация товаров в режиме свободной таможенной зоны;
– оказание услуг по международной перевозке товаров;
– выполнение работ (оказание услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Право на ставку 0 процентов сохраняется и в случае, если иностранные товары, помещенные под данную таможенную процедуру, заменены эквивалентными товарами таможенного союза на основании ст. 251 Федерального закона № 311-ФЗ от 27 ноября 2010 г., ст. 248 Таможенного кодекса таможенного союза (письмо Минфина России № 03-07-08/170 от 5 июля 2012 г.).

При реализации товаров из России в государства – члены ЕАЭС также может применяться ставка НДС 0 процентов.

Право на применение ставки НДС 0 процентов организации (индивидуальные предприниматели) должны подтвердить. Для этого нужно:
– подать установленный законодательством комплект документов;
– заполнить все необходимые разделы декларации по НДС и подать ее в налоговую инспекцию вместе с собранным комплектом документов;
– сделать это не позже определенного срока.

Подтверждение: п. 1 ст. 164, ст. 165 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 72 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г. (ратифицирован Федеральным законом № 279-ФЗ от 3 октября 2014 г.), п. 3-5 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.

При отсутствии установленного законодательством комплекта подтверждающих документов ставку НДС 0 процентов организация (индивидуальный предприниматель) применять не вправе (Постановление Президиума ВАС РФ № 16627/11 от 17 апреля 2012 г.). Однако ставка 0 процентов по НДС – не право, а обязанность налогоплательщика. Это связано с тем, что налоговая ставка (в т. ч. и ставка НДС 0 процентов) – обязательный элемент налогообложения (ст. 17 Налогового кодекса РФ). Поэтому, например, исполнитель (перевозчик) при оказании услуг по международной перевозке не вправе по собственному желанию выставить заказчику счет-фактуру с НДС по ставке 18 процентов. Независимо от того, будет подтверждено право на применение нулевой ставки или нет, счет-фактура должен быть выставлен со ставкой НДС 0 процентов. В противном случае заказчику будет отказано в налоговом вычете. При этом уплатить налог, если применение нулевой ставки исполнитель (перевозчик) не подтвердил, сам он должен по ставке 18 процентов.
Подтверждение: п. 7 Обзора правовых позиций, который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г., письмо Минфина России № 03-07-08/34599 от 16 июля 2014 г., п. 3 Определения Конституционного суда РФ № 372-О-П от 15 мая 2007 г.