×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Получает после постановки на налоговый учет по месту ведения предпринимательской деятельности через это представительство (разд. II Особенностей, утв. Приказом Минфина России № 117н от 30 сентября 2010 г.).
Одним из основных критериев, на основании которых деятельность иностранной организации признается проводимой через постоянное представительство, является регулярность ведения предпринимательской деятельности на территории России. При этом под регулярностью понимается ведение предпринимательской деятельности на территории России не менее 30 календарных дней в году (непрерывно или в совокупности). Перечень видов такой деятельности является открытым и включает, в частности:
– пользование недрами или другими природными ресурсами;
– проведение предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования;
– продажу товаров с расположенных на территории России и принадлежащих организации или арендуемых ею складов.
Подтверждение: п. 2 ст. 306 Налогового кодекса РФ, п. 4, 7 Особенностей, утв. Приказом Минфина России № 117н от 30 сентября 2010 г.
Исключение: регулярная предпринимательская деятельность некоторых международных организаций (в частности, в рамках подготовки и проведения чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года) в целях налогообложения не расценивается как создающая постоянное представительство в России (п. 4.1, 11-13 ст. 306 Налогового кодекса РФ).
Не имеет признаков регулярной предпринимательской деятельности в России, например:
– выполнение иностранной организацией представительских функций;
– разовое предоставление займа российской организации;
– факт наличия у иностранной организации расчетного и (или) валютного счета в российском банке.
Подтверждение: п. 4-8 ст. 306 Налогового кодекса РФ.
Международными соглашениями могут быть установлены иные критерии постоянного представительства (его отсутствия). В случае их различия в международном соглашении и российском законодательстве применяются нормы соглашения (п. 1 ст. 7 Налогового кодекса РФ).
При этом если деятельность отделения иностранной организации можно отнести к подготовительной и вспомогательной, то признавать его постоянным представительством не нужно (п. 4 ст. 306 Налогового кодекса РФ). Открытый перечень видов деятельности, которые можно отнести к подготовительным и вспомогательным, приведен в п. 4 ст. 306 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относится совершение следующих операций:
1) использование помещений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров данной организации (до начала такой поставки);
2) содержание запасов товаров данной организации исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки (до начала такой поставки);
3) содержание постоянного места деятельности организации исключительно для:
– закупки товаров;
– сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухучета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;
– подписания контрактов от имени данной организации (если оно происходит в соответствии с письменными инструкциями иностранной организации).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/302 от 13 июня 2012 г.