×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Являются организации (в т. ч. иностранные) и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют требованиям, предъявляемым гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, и добровольно перешли на уплату ЕНВД.
Обратите внимание: спецрежим в виде ЕНВД на федеральном уровне планируется отменить с 2021 года (ч. 8 ст. 5 Федерального закона № 97-ФЗ от 29 июня 2012 г., письмо Минфина России № 03-11-11/60989 от 13 августа 2019 г.).
На местном уровне власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения могут отменить этот спецрежим и раньше (п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Например, одними из первых отмену ЕНВД предусмотрели в г. Перми – с 2020 года (Решение Пермской городской думы № 204 от 24 сентября 2019 г., Информация ФНС России от 22 октября 2019 г.).
Действуют следующие общие требования для организаций и ИП, решивших применять ЕНВД:
– на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором организация (ИП) находится или ведет свою деятельность, введен спецрежим в виде ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Перечень крупнейших городов, в которых введен этот спецрежим (вместе с нормативными актами об установлении коэффициента К2), приведен в отдельном справочном материале;
– организация (ИП) занимается деятельностью, в отношении которой может уплачиваться ЕНВД (перечень таких видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). При этом гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не установлены ограничения по применению ЕНВД для отдельных видов деятельности:
– для иностранных организаций (письма Минфина России № 03-11-06/3/95 от 22 августа 2011 г., № 03-11-09/106 от 22 декабря 2010 г. (в части порядка постановки на учет иностранных организаций) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер);
– для иностранных граждан, временно проживающих и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей в России (письмо Минфина России № 03-11-06/3/41550 от 20 июля 2015 г.);
– деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом);
– средняя численность работников за предшествующий календарный год не превысила 100 человек (в исключительных случаях данный критерий для применения спецрежима в виде ЕНВД до 2018 года значения не имеет);
– организация не является крупнейшим налогоплательщиком;
– доля участия в организации других организаций на конец налогового периода не превышает 25 процентов (в исключительных случаях данный критерий для применения спецрежима в виде ЕНВД значения не имеет);
– в отношении вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, на территории соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) не установлен торговый сбор (гл. 33 Налогового кодекса РФ).
Предельный размер доходов для применения системы налогообложения в виде ЕНВД налоговым законодательством не установлен (письмо Минфина России № 03-11-11/7639 от 13 февраля 2017 г.). Также не установлены специальные требования к составу документов, подтверждающих факт ведения соответствующего вида деятельности (письмо ФНС России № СД-3-3/7441 от 14 ноября 2017 г.).
По некоторым видам деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, организация (ИП) не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД даже в случае соответствия всем необходимым требованиям. Это относится:
– к оказанию услуг общепита через объекты с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м, если эти услуги – неотъемлемая часть функционирования учреждений образования, здравоохранения, соцобеспечения и оказываются непосредственно данными учреждениями;
– к сдаче в аренду АЗС и АГЗС (в т. ч. находящихся на них торговых мест, объектов общепита, земельных участков);
– к розничной торговле (оказанию услуг общепита) сельскохозяйственной продукцией, произведенной плательщиком ЕСХН (в т. ч. продукцией первичной переработки сельхозсырья собственного производства).
Подтверждение: ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.
В случае, когда организация – плательщик ЕНВД реорганизована в форме преобразования, возникшая новая организация также вправе применять этот спецрежим, если в общем порядке зарегистрируется в качестве плательщика ЕНВД (письмо Минфина России № 03-11-09/43662 от 29 июля 2015 г., которое направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № ГД-4-3/15711 от 7 сентября 2015 г.).
Организация (ИП) вправе совмещать спецрежим в виде ЕНВД по отдельным видам деятельности с некоторыми другими налоговыми режимами. В частности, ИП вправе совмещать налоговые режимы ЕНВД и ПСН в отношении части деятельности, по которой не соблюдаются условия применения ПСН и (или) не получен патент (с учетом ряда особенностей). А вот совмещать ЕНВД с НПД нельзя.
Редакции