Когда можно применять спецрежим в отношении розничной торговли?

Можно применять (за рядом исключений), когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), на территории которого осуществляется розничная торговля ((находится организация, проживает ИП) – для развозной и разносной торговли), введен спецрежим в виде ЕНВД по этому виду деятельности;
– в соответствующем муниципальном образовании (городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в отношении розничной торговли не установлен торговый сбор (гл. 33 Налогового кодекса РФ);
– продавец-организация (ИП) соответствует критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– между таким продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи товаров, предназначенных для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 Гражданского кодекса РФ);
– розничная торговля происходит через объекты стационарной торговой сети без торгового зала или с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли, а также через объекты нестационарной торговой сети (развозная, разносная торговля);
– реализуемые товары не относятся к перечню товаров, розничная торговля которыми на ЕНВД не переводится.
Подтверждение: пп. 6, 7 п. 2, п. 2.1 ст. 346.26, абз. 12 ст. 346.27, абз. 1-3 п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД в отношении реализации товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в т. ч. в виде почтовых отправлений (посылочная торговля)), а также в общем случае – через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети.

Подтверждение: абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

При этом для целей применения спецрежима в виде ЕНВД:

– не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной (в т. ч. с использованием пластиковых карт), смешанной) и кто (покупатель-гражданин или покупатель-организация (индивидуальный предприниматель)) оплачивает реализованные товары (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г., письма Минфина России № 03-11-11/90840 от 13 декабря 2018 г., № 03-11-11/51158 от 1 сентября 2016 г., № 03-11-11/25379 от 29 апреля 2016 г., № 03-11-11/110 от 18 марта 2013 г.). Например, применение ЕНВД возможно в отношении розничной торговли через объект стационарной торговой сети, который имеет торговый зал (магазин или павильон с площадью торгового зала не более 150 кв.м), где покупатели забирают приобретенный за безналичный расчет товар (письмо Минфина России № 03-11-11/22388 от 1 апреля 2019 г.);

– имеет значение, откуда отпускается товар.

Мнение Минфина России: торговля путем демонстрации и (или) оплаты товаров в офисе с последующим их получением на складе не облагается в рамках спецрежима в виде ЕНВД (письма № 03-11-06/3/45349 от 2 августа 2016 г., № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г., № 03-11-11/94 от 21 марта 2012 г., № 03-11-06/3/2 от 23 января 2012 г.).

Вместе с тем если демонстрация и (или) оплата, а также отпуск товаров происходят в одном объекте стационарной торговой сети, не предназначенном для торговли (например, складе), или демонстрация и (или) оплата товаров производятся в объекте стационарной торговой сети, предназначенном для торговли (например, магазине, палатке, киоске), независимо от того, откуда происходит их отпуск (в т. ч. со склада), то применение ЕНВД возможно.
Подтверждение: письма № 03-11-11/67880 от 18 ноября 2016 г., № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г., № 03-11-11/13995 от 31 марта 2014 г., № 03-11-11/11224 от 14 марта 2014 г.

Таким образом, если приобретение товаров (включая отпуск) по договору розничной купли-продажи происходит в одном объекте стационарной торговой сети без торгового зала, который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад), то такой вид деятельности относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД. Если же торговля ведется через разные такие объекты (например, оформление и оплата происходят в офисе, а отпуск – со склада), то такой вид деятельности не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД.

Другие вопросы по теме