Вправе ли организация учитывать в расходах выплаты работнику при увольнении?

Вправе учитывать, если такие выплаты предусмотрены законодательством, трудовым договором (в т. ч. соглашениями к нему) и (или) коллективным договором, локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

В отдельных случаях при увольнении работнику положены:
– выходное пособие;
– средний заработок на период трудоустройства;
– компенсации в случаях, установленных законом.

В частности, выходное пособие и средний заработок на период трудоустройства выплачиваются при увольнении в связи с ликвидацией организации или по сокращению численности (штата) работников организации (ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ). Также по указанным причинам при возникновении оснований согласно ч. 3 ст. 180 Трудового кодекса РФ выплачивается компенсация.

Вместе с тем трудовым и (или) коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходного пособия при увольнении работника (например, при увольнении по соглашению сторон), а также может устанавливаться его повышенный размер (ч. 4 ст. 178 Трудового кодекса РФ).

Исключение – случаи, когда трудовое законодательство содержит запрет на установление этих выплат (ограничивает их размер).

При расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда организация вправе учитывать начисления увольняемым работникам в виде выходного пособия, выплачиваемого работодателем при прекращении трудового договора, в том числе в связи с реорганизацией (ликвидацией) организации, на основании трудового договора и (или) отдельного соглашения к нему (например, соглашения сторон), а также коллективного договора, соглашений и локальных нормативных актов, содержащих нормы трудового права (п. 9 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Исключение: независимо от обязанности работодателя, прописанной в трудовом (коллективном) договоре, нельзя учитывать в расходах при налогообложении прибыли надбавки к пенсиям и единовременные пособия, которые выплачиваются в связи с выходом на пенсию ветеранам труда (п. 25 ст. 270 Налогового кодекса РФ), а также всем остальным работникам организации при их увольнении в связи с выходом на пенсию (п. 49 ст. 270 Налогового кодекса РФ, Постановление Президиума ВАС РФ № 13018/10 от 1 марта 2011 г., письма Минфина России № 03-04-06/8592 от 20 марта 2013 г., № 03-03-06/1/111 от 21 февраля 2011 г.). Вместе с тем если указанные денежные средства, направленные бывшим работникам, оказались невостребованными и были возвращены на расчетный счет организации, то их суммы в составе доходов при расчете налога на прибыль не учитываются (письмо Минфина России № 03-03-06/1/19741 от 30 мая 2013 г.).

Вывод: при расчете налога на прибыль организация вправе учитывать выплаты работнику при увольнении при соблюдении необходимых условий независимо от основания прекращения трудового договора.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-07/17871 от 19 марта 2019 г., № 03-03-06/1/48797 от 19 августа 2016 г., № 03-03-06/50172 от 1 сентября 2015 г., № 03-03-06/1/15130 от 19 марта 2015 г.

При этом расходы для целей налогообложения прибыли должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Момент признания таких расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который использует организация при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода.

Необходимо отметить, что, несмотря на разъяснения Минфина России (письмо № 03-03-06/2/683 от 14 января 2016 г.) о том, что изменения, внесенные в п. 9 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ, позволяют учитывать при налогообложении прибыли на законных основаниях компенсации (сверх установленных в Трудовом кодексе РФ), выплаченные в том числе по соглашению сторон, сохраняется вероятность исключения данных расходов по решениям налоговых инспекций. Эта практика основана на мнении о том, что такие выплаты не являются экономически оправданными затратами, поскольку они не связаны непосредственно с выполнением работниками своих трудовых обязанностей (не относятся к стимулирующим на труд, поскольку работник, наоборот, прекращает трудовые отношения) (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Однако судьи, как правило, встают на сторону налогоплательщиков (см., например, Определение Верховного суда РФ № 305-КГ17-10287 от 22 ноября 2017 г., п. 26 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 3 (2017), утв. Президиумом Верховного суда РФ 12 июля 2017 г., определения Верховного суда РФ № 305-КГ16-18369 от 27 марта 2017 г., № 305-КГ16-5939 от 23 сентября 2016 г.). Они указывают, что вывод о несоответствии расходов при увольнении работников (сверх установленных в Трудовом кодексе РФ) п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ не может следовать из того, что работник в дальнейшем не сможет приносить доход организации. Для признания таких выплат экономически оправданными достаточно установить достижение цели – фактическое увольнение конкретного работника, а также соблюдение баланса интересов работника и работодателя, при котором выплаты направлены на разрешение возможной конфликтной ситуации и не служат исключительно цели личного обогащения увольняемого. При этом налоговые инспекции в своей работе должны руководствоваться примерами такой арбитражной практики (п. 10 Обзора судебной практики за I квартал 2017 года, приведенного в письме ФНС России № СА-4-7/288 от 17 апреля 2017 г.).

Основываясь на арбитражной практике (см., например, Определение Верховного суда РФ № 305-КГ16-18369 от 27 марта 2017 г.), которая направлена налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/7288 от 17 апреля 2017 г., бремя обоснования природы выплат при увольнении по соглашению сторон и их экономической оправданности в суде может лежать на организации исключительно при значительном размере таких выплат, когда они явно несопоставимы с обычным размером выходного пособия. Тогда работодателю нужно быть готовым подтвердить эффективность таких мероприятий при увольнении по соглашению сторон (например, подготовить расчет, свидетельствующий о минимизации затрат при таком способе увольнения работников по сравнению с выплатой выходных пособий, причитающихся при увольнении по сокращению численности или штата). Если работодатель не сможет обосновать повышенный размер выплаты при увольнении, то существует вероятность, что суд примет сторону контролирующего ведомства и расходы в виде таких выплат будут признаны необоснованными (см., например, Определение Верховного суда РФ № 305-КГ18-19592 от 27 ноября 2018 г.).

Также организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства относительно правомерности учета в уменьшение налогооблагаемой прибыли компенсации при увольнении по соглашению сторон. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию.

Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган".

Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям (пп. 3 п. 1 ст. 111, п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).