×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вправе принять к вычету на основании счета-фактуры (универсального передаточного документа (УПД)) покупателя при соблюдении определенных условий.
Вычет НДС при возврате товаров, принятых покупателем на учет, возможен при соблюдении следующих условий:
– НДС, ранее предъявленный покупателю, уплачен в бюджет (за исключением случая, когда отгрузка и возврат товара приходятся на один налоговый период (квартал), – тогда данное условие выполнять не нужно);
– возвращенные товары приняты на учет, что подтверждено документально;
– с момента возврата прошло не более года;
– от покупателя получен правильно оформленный счет-фактура (УПД) на возвращенные товары с выделенной суммой НДС.
При этом право продавца на вычет НДС не зависит от факта возврата денежных средств покупателю (письмо Минфина России № 03-07-11/15889 от 23 марта 2015 г.).
Покупатель, возвращающий продавцу уже принятые на учет товары, должен выписать счет-фактуру (УПД) в адрес продавца, зарегистрировать его в книге продаж (п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
В свою очередь, продавец должен зарегистрировать счет-фактуру (УПД), полученный от покупателя, сразу после принятия возвращенного товара на учет в книге покупок (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
То есть в данном случае корректировочный счет-фактура (универсальный корректировочный документ (УКД)) продавцом не выставляется.
При выполнении указанных выше условий продавец вправе принять к вычету НДС и в ситуации возврата покупателем товара в течение гарантийного срока (в т. ч. для замены на новый товар).
Подтверждение: п. 1 ст. 169, п. 5 ст. 171, п. 1, 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-09/56 от 16 мая 2012 г., № 03-07-09/17 от 2 марта 2012 г., ФНС России № ЕД-4-3/6103 от 11 апреля 2012 г., приложение № 2 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
Если товары продавцу не возвращаются (например, бракованные товары подлежат уничтожению у покупателя, произошла недопоставка товаров), то:
– покупатель не выставляет продавцу счет-фактуру (УПД) на стоимость этих товаров;
– продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (УКД) с указанием количества и стоимости товаров до и после такого уничтожения (установления факта недопоставки товара, например, на основании акта по форме № ТОРГ-2 или № ТОРГ-3 и претензии покупателя).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/4/18147 от 18 апреля 2014 г., № 03-07-09/66 от 13 июля 2012 г.
На основании этого корректировочного счета-фактуры в периоде составления документа, явившегося основанием для его выставления (т.е. в периоде выявления и уничтожения бракованных товаров, установления факта недопоставки товара):
– покупатель должен зарегистрировать его в книге продаж, скорректировав таким образом свои обязательства по НДС в сторону увеличения на сумму налога по уничтоженным (недопоставленным) товарам;
– продавец должен зарегистрировать этот корректировочный счет-фактуру в книге покупок, также скорректировав свои обязательства по НДС в сторону уменьшения.
Поскольку УКД оформляется путем дополнения утвержденной формы корректировочного счета-фактуры и заменяет его, то регистрировать продавцу данный документ в книге покупок, а покупателю в книге продаж нужно так же, как и корректировочный счет-фактуру.
Подтверждение: п. 1 Правил ведения книги продаж, п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., приложение № 2 к письму ФНС России № ММВ-20-15/86 от 17 октября 2014 г.
При этом у продавца также может возникнуть обязанность восстановить сумму входящего налога по уничтоженным товарам, ранее принятую к вычету при их производстве (приобретении).