×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Выставлять нужно, если посредник реализует товары по ценам, которые продавец установил с учетом НДС.
В Налоговом кодексе РФ нет специальных положений, которые регулируют порядок выставления счетов-фактур посредниками. В ст. 168 Налогового кодекса РФ установлен общий порядок выставления счетов-фактур, а в п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ есть указание на то, что счет-фактура, выставленный посредником, который действует от своего имени, является основанием для вычета у покупателя. Вычет применяется и в том случае, если посредник не является плательщиком НДС (письмо Минфина России № 03-07-11/82 от 26 марта 2012 г.).
Товар, переданный посреднику, является собственностью продавца (исполнителя) (п. 1 ст. 996, ст. 1011 Гражданского кодекса РФ). Реализация товаров на территории России признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).
Если продавец не является плательщиком НДС (например, пользуется освобождением от обязанностей по ст. 145 Налогового кодекса РФ), то счета-фактуры по указанной операции не составляются, в том числе посредником (независимо от применяемой им системы налогообложения), действующим по поручению продавца от своего имени (пп. 1 п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/3556 от 24 января 2018 г., № 03-07-11/152 от 31 мая 2011 г.).
Если продавец является плательщиком НДС, то при реализации товаров по поручению продавца, но от своего имени посредник (в т. ч. который не является плательщиком НДС) должен выставлять в адрес покупателя счет-фактуру. Факт выставления таких документов не приводит к обязанности посредника уплачивать НДС в бюджет со стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых по поручению продавца.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/123 от 28 апреля 2010 г., ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г.
Вывод: посредник (в т. ч. не являющийся плательщиком НДС), который реализует товары продавца, являющегося плательщиком НДС, должен:
– выставить счет-фактуру покупателю с показателями, аналогичными показателям в полученном счете-фактуре от продавца;
– зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). При этом в графах 10-12 части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур указываются реквизиты счета-фактуры, полученного от продавца (его наименование, ИНН/КПП, номер и дата счета-фактуры продавца) (пп. "к" – "м" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.);
– представить в налоговую инспекцию журнал учета счетов-фактур в электронном виде в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5.2 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
Обязанность уплатить НДС у посредника в этом случае не возникает (п. 2, 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 3 ст. 346.1 Налогового кодекса РФ). При этом покупатель товаров (работ, услуг) сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре в общем порядке (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/82 от 26 марта 2012 г.). Если же продавец не является плательщиком НДС, то посредник выставлять счет-фактуру не должен (независимо от того, является он сам плательщиком НДС или нет).