На какие выплаты начислять?

Начислять нужно работодателям (нанимателям) на выплаты, предусмотренные законодательством о страховых взносах.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие страховые взносы за себя, платят их с дохода, полученного от предпринимательской деятельности, в особом порядке.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно начислять на вознаграждения, выплачиваемые:
– в рамках трудовых отношений;
– в рамках гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки (литературы, искусства), издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки (литературы, искусства), – в части взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование;
– лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с законодательством о конкретных видах обязательного социального страхования (например, гражданским и муниципальным служащим).

Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний нужно начислять на выплаты и вознаграждения, которые работодатель (наниматель) выплачивает работникам (исполнителям) в рамках:
– трудовых отношений;
– гражданско-правовых договоров, если в них предусмотрено условие о страховании.

Общие правила

Страховые взносы нужно начислять независимо от режима и условий труда работника (исполнителя) (например, при режиме неполного рабочего времени, работе на дому, сезонных или временных работах), так как в каждом из этих случаев работник получает выплаты на основании заключенного с работодателем (нанимателем) договора. На порядок начисления (уплаты) страховых взносов не влияет и источник финансирования выплаты (например, при выплатах за счет средств гранта) (письмо Минтруда России № 17-3/ООГ-1094 от 30 июля 2015 г.).

При этом необходимо учитывать статус работника (исполнителя) – временно пребывающий или проживающий в России. Например, с выплат иностранным гражданам, имеющим статус временно пребывающих (кроме высококвалифицированных специалистов) страховые взносы на обязательное медицинское страхование не начисляются. В то время как в отношении начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний статус иностранного гражданина не имеет значения. Данные взносы начисляются на облагаемые выплаты в рамках соответствующих договоров всем иностранным гражданам и лицам без гражданства, если иное не предусмотрено законодательством РФ или международными договорами.

Кроме того, особый порядок начисления страховых взносов (с применением общих или пониженных тарифов) действует в отношении трудящихся (на основании трудового договора или гражданско-правового договора) граждан из государств – членов ЕАЭС.

Подтверждение: ст. 10 Федерального закона № 326-ФЗ от 29 ноября 2010 г., ч. 1 ст. 7, п. 15 ч. 1, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., ст. 96, п. 3 ст. 98 Договора о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.

При начислении взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование также нужно принимать во внимание, что вознаграждения (иные выплаты), начисленные в пользу работника (исполнителя), облагаются данными взносами, пока их сумма, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, не превысит предельную величину. Это правило действует в отношении страхователей, применяющих пониженные страховые тарифы. Страхователи, которые применяют общие тарифы, с суммы, превышающей установленную предельную величину, продолжают начислять взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 10 процентов.

Без учета предельной величины (независимо от тарифа, применяемого плательщиком в целом) начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам. Лимит также не предусмотрен для взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и на обязательное медицинское страхование соответственно. Они начисляются на всю сумму вознаграждений в пользу работника независимо от их размера. То есть предельной величиной данный показатель не ограничивается.

Подтверждение: ч. 4 ст. 8, ст. 58, 58.1, 58.2, 58.3 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 33-33.2 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., ст. 20.1, 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., Постановление Правительства РФ № 1316 от 4 декабря 2014 г.

Вместе с тем в ряде случаев (в т. ч. предусмотренных законодательством) страховые взносы начислять не нужно (как в отношении отдельных видов вознаграждений (выплат), так и в отношении лиц, получающих выплаты) (ч. 3-7 ст. 7, ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г., ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).