Когда принять к вычету?

По общему правилу организация (индивидуальный предприниматель) вправе принять НДС к вычету в том налоговом периоде (квартале), в котором соблюдены все необходимые для этого условия (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем по выбору плательщика можно:
– принять налог к вычету в более раннем периоде (периоде принятия товаров (работ, услуг, имущественных прав) на учет) – в случае получения счета-фактуры в следующем за периодом принятия к учету месяце;
– перенести срок принятия НДС к вычету на любой из последующих налоговых периодов, но в пределах трех лет после принятия на учет товаров, работ, услуг, имущественных прав (за некоторыми исключениями).
Подтверждение: п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.

Воспользоваться правом на вычет НДС могут организации (индивидуальные предприниматели), которые платят этот налог (признаются налогоплательщиками), а также налоговые агенты в определенных случаях.

В общем случае для принятия плательщиком к вычету НДС, предъявленного продавцом (исполнителем) при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав), должны одновременно соблюдаться следующие условия:
– имущество (работы, услуги, имущественные права) приобретено для операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, или для перепродажи;
– в наличии имеется правильно оформленный счет-фактура, выставленный продавцом (исполнителем);
– имущество (работы, услуги, имущественные права) принято на учет, что подтверждено документально.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Одновременное выполнение последних двух условий можно подтвердить также универсальным передаточным документом (УПД) (в т. ч. по рекомендательной форме со статусом документа "1") (п. 1 письма ФНС России № ЕД-4-15/5702 от 4 апреля 2016 г.). При этом заменить счет-фактуру иным документом (например, актом приема-передачи) со всеми обязательными для счета-фактуры реквизитами нельзя (письмо Минфина России № 03-07-11/20234 от 30 марта 2018 г.).
Кроме того, при отсутствии счета-фактуры принять налог к вычету нельзя и в случае оплаты товаров (работ, услуг) на основании решения суда (письмо Минфина России № 03-07-11/22147 от 5 апреля 2018 г.).

В некоторых особых случаях общие условия для вычета НДС могут не применяться или могут быть дополнены специальными условиями. Например, вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте товаров, возможен при выполнении таких условий:
– товары приобретены для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
– товары приняты к учету, что подтверждено документально;
– НДС уплачен на таможне;
– в наличии имеются таможенные декларации или заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов (их надлежащим образом заверенные копии – руководителем организации и главным бухгалтером, индивидуальным предпринимателем), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога.
Подтверждение: п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, абз. 4 п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. "е" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.

Для принятия НДС к вычету в общем случае не имеет значения источник средств для приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав). В частности, НДС можно принять к вычету (при выполнении всех прочих условий для применения вычета), если расходы понесены за счет кредитных средств (письмо Минфина России № 03-07-10/3989 от 2 февраля 2015 г.).

Исключение – случай приобретения товаров за счет взносов, начисляемых в ФСС России, в рамках финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма (например, на приобретение средств индивидуальной защиты). В такой ситуации входной НДС к вычету не принимается. Это связано с тем, что в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством РФ из бюджета субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), входной налог подлежит восстановлению (пп. 6 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ относятся к бюджетам бюджетной системы России (ст. 10 Бюджетного кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-11/84162 от 15 декабря 2017 г.

Применить вычет можно по следующим операциям:
– при приобретении имущества (работ, услуг, имущественных прав) на территории России, в частности, по товарообменным операциям (в т. ч. иностранной организацией при определенных условиях), за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ;
– при импорте товаров (в т. ч. иностранной организацией при определенных условиях);
– при выполнении обязанностей налогового агента при покупке имущества (работ, услуг);
– при возврате (отказе от) ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), с которых был уплачен налог в бюджет;
– при приобретении у подрядных организаций (заказчиков-застройщиков) строительно-монтажных работ (в т. ч. в рамках капитального строительства, при ликвидации, сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств);
– при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для выполнения строительно-монтажных работ;
– при приобретении объектов незавершенного капитального строительства;
– при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
– по командировочным и представительским расходам, которые уменьшают базу по налогу на прибыль организаций;
– при перечислении аванса (частичной или полной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет предварительной оплаты;
– при отсутствии документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ;
– при получении вклада в уставный капитал организации в суммах, восстановленных учредителями;
– при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) до и после такого изменения.
Подтверждение: ст. 171 Налогового кодекса РФ.

Суммы входного НДС по имуществу (работам, услугам), которое приобретено для выполнения как облагаемых, так и необлагаемых операций, нужно учитывать обособленно, то есть вести раздельный учет (с учетом ряда особенностей и исключений). В этом случае часть налога, которая относится к облагаемым операциям, принимается к вычету, а часть налога, относящаяся к необлагаемым операциям, учитывается в стоимости имущества (работ, услуг).

Другие вопросы по теме