Какие затраты можно учитывать в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда?

Можно учитывать затраты, которые организация несет в целях обеспечения работникам условий, соответствующих требованиям охраны труда (ст. 163 Трудового кодекса РФ), за исключением затрат, которые отнесены к не уменьшающим налогооблагаемую прибыль по прямому указанию ст. 270 Налогового кодекса РФ и (или) не являются экономически оправданными (обоснованными).

Требования по охране труда (улучшению охраны труда) формируют положения законодательства (например, ст. 212, 219, 222, 223, 225 Трудового кодекса РФ) и других нормативно-правовых актов, утвержденных уполномоченными ведомствами (например, СанПиНов, СНиПов и т.п.). На их основании организация утверждает содержание мероприятий по охране труда (например, в Соглашении по охране труда), ежегодно разрабатывает мероприятия по улучшению охраны труда, финансируемые за счет суммы затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Затраты на обеспечение нормальных условий труда при расчете налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Например, при соблюдении определенных условий в составе таких расходов организации могут учитывать затраты:

– на содержание медпункта (помещения и инвентаря);

– на приобретение кулера и питьевой воды;

– на создание комнаты для приема пищи;

– на приобретение одноразовой посуды для работников;

– на создание и содержание кабинета психологической разгрузки;

– на приобретение туалетных принадлежностей (мыла, бумажных полотенец и др.);

– на создание аптечки для работников;

– на приобретение кондиционеров (обогревателей, увлажнителей).

Момент признания данных расходов зависит от метода учета доходов и расходов, который организация использует при расчете налога на прибыль: метода начисления или кассового метода (ст. 272, 273 Налогового кодекса РФ).

Мнение Минфина России: в составе расходов на обеспечение нормальных условий труда при расчете налога на прибыль организация не вправе учитывать затраты на проведение мероприятий по развитию физической культуры и спорта, если они проводятся вне рабочего времени и не связаны с производственной деятельностью работника организации (т.е. носят исключительно социальный характер). Данное правило работает, даже если такие расходы предусмотрены п. 30 Примерного перечня, утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 771н от 29 октября 2021 г., или корпоративной программой оздоровления работников.

Это может относиться, например, к затратам на приобретение работникам абонементов в фитнес-клуб, на оплату (компенсацию стоимости) занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, а также расходов на приобретение, содержание и обновление спортивного инвентаря (тренажеров), устройство новых и (или) реконструкцию имеющихся помещений и площадок для занятий спортом. Запрет на учет таких расходов прямо предусмотрен положениями п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, исходя из позиции ведомства в последних письмах, не исключена возможность учета при налогообложении прибыли расходов на спорт для работников, если эти мероприятия проводятся в рабочее время и связаны с производственной деятельностью работника организации. Например, расходы на проведение производственной гимнастики, которая утверждена организацией в перечне мероприятий по улучшению условий и охраны труда и снижению уровней профессиональных рисков.

Подтверждение: письма № 03-03-06/1/83455 от 3 сентября 2024 г., № 03-03-06/1/110834 от 20 ноября 2023 г., № 03-03-07/39574 от 28 апреля 2023 г., № 03-01-10/79312 от 16 октября 2019 г., № 03-03-06/1/78341 от 27 ноября 2017 г. (сделанные в нем выводы применимы и сейчас, в период действия нового перечня мероприятий по охране труда).