По какой ставке удерживать с дивидендов?

Удерживать нужно по ставке, которая зависит от статуса получателя дивидендов (резидент или нерезидент):

– если получатель дивидендов признается налоговым резидентом, применяется прогрессивная шкала НДФЛ:

– 13 процентов – если за налоговый период сумма налоговой базы по доходам от долевого участия равна или меньше 5 млн руб.;
– 15 процентов – в части суммы налоговой базы по доходам от долевого участия, превышающей 5 млн руб.;

– если получатель дивидендов признается нерезидентом:

– 15 процентов – от долевого участия в деятельности российских организаций.

Обратите внимание: если российская организация выплачивает иностранному получателю (иностранной организации) дивиденды, фактическим правом на которые обладают граждане, то за ней остаются обязанности налогового агента. В этом случае при удержании и перечислении НДФЛ применяется ставка в зависимости от налогового статуса гражданина – фактического получателя дивидендов (резидент или нерезидент). При этом в отношении иностранного гражданина – нерезидента следует также учитывать положения международного договора.
Подтверждение: п. 4 ст. 7 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/7571 от 1 июня 2021 г.;

– 5 процентов – по акциям (долям) международной холдинговой компании (МХК) при выполнении условий, установленных в абз. 8 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ (в частности, МХК на день принятия решения о выплате дивидендов должна быть публичной компанией и в соответствии со ст. 284.10 Налогового кодекса РФ может применять пониженные тарифы).

Исключение – случаи, когда дивиденды облагаются по более низкой ставке или освобождены от налогообложения в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством (ст. 7 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 2, пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.

Российская организация, которая выплачивает гражданину дивиденды, признается налоговым агентом по НДФЛ и должна исполнять его обязанности, в частности удерживать НДФЛ (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Рассчитывать налог следует в отношении каждой выплаты по ставке, которая в общем случае действует на момент, когда такой доход считается полученным для целей НДФЛ. То есть по общему правилу на дату выплаты (перечисления на банковский счет гражданина либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме – на день передачи доходов в натуральной форме), независимо от даты объявления дивидендов.

При этом прогрессивная ставка (13 или 15 процентов) в отношении доходов в виде дивидендов граждан-резидентов применяется в зависимости от величины налоговой базы по таким доходам (более 5 млн руб. или нет).

Обратите внимание! В силу п. 3 ст. 214 Налогового кодекса РФ налоговая база по дивидендам рассчитывается налоговым агентом отдельно от остальных налоговых баз и определяется как денежное выражение совокупности всех доходов в виде дивидендов, полученных гражданином-участником (акционером) в налоговом периоде. При этом для сопоставления с лимитом (5 млн руб.) налоговый агент учитывает только сумму выплаченных им в течение года дивидендов без учета выплат, полученных гражданином от других организаций.

Но по итогам года налоговая инспекция при определении суммы НДФЛ по прогрессивной ставке принимает в расчет все доходы (в т. ч. в виде дивидендов), полученные участником от всех источников за соответствующий налоговый период. Если рассчитанная таким образом сумма НДФЛ превысит сумму, удержанную и уплаченную налоговым агентом (налоговыми агентами), то на разницу гражданин получит уведомление со сроком исполнения не позже 1 декабря следующего года.

Подтверждение: п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214, пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 225, абз. 3 п. 3 ст. 226, п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-07/47084 от 22 мая 2024 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5871 от 24 мая 2024 г.), № 03-04-05/46440 от 11 июня 2021 г., № 03-04-05/44556 от 7 июня 2021 г., ФНС России № БС-4-11/8724 от 22 июня 2021 г.