Кто уплачивает налог с дивидендов: российская организация – источник выплаты или гражданин, получающий их?

Уплачивает российская организация – источник выплаты дохода (за одним исключением).

Российская организация при выплате дивидендов гражданам – своим акционерам (учредителям, участникам) признается налоговым агентом по НДФЛ и должна исполнить его обязанности:
– рассчитать налог;
– удержать НДФЛ;
– перечислить удержанную сумму налога в бюджет;
– представить в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения в отношении каждого получателя дохода (дивидендов) по установленным формам.
Подтверждение: ст. 214, 230, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ.

Исключение: российская организация, у которой в доверительном управлении находятся акции иностранного эмитента, при выплате дивидендов по таким акциям налоговым агентом не является и, соответственно, не обязана удерживать налог. В этом случае обязанность по уплате налога лежит на получателе дивидендов – гражданине, признанном налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России № 03-04-07/8120 от 15 февраля 2016 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/3406 от 1 марта 2016 г.).

С дивидендов налог рассчитывается отдельно по каждому гражданину-акционеру (учредителю, участнику) применительно к каждой выплате указанных доходов (п. 3 ст. 214 Налогового кодекса РФ). При выплате дивидендов более одного раза в течение налогового периода расчет суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога (п. 4 ст. 214, ст. 216, п. 12 ст. 226.1 Налогового кодекса РФ).

Для определения суммы НДФЛ применяется ставка, которая действует на момент, когда такой доход считается полученным для целей НДФЛ. То есть по общему правилу на дату выплаты (перечисления на банковский счет гражданина либо по его поручению на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме – на день передачи доходов в натуральной форме), независимо от даты объявления дивидендов (письмо Минфина России № 03-04-05/24255 от 21 апреля 2017 г.).

Также при расчете налога с дивидендов участника-резидента (получателя) налоговому агенту следует учитывать:

– размер выплаченных им за год дивидендов (налоговую базу) в целях применения прогрессивной шкалы НДФЛ.

Обратите внимание: для сопоставления с лимитом налоговый агент не учитывает выплаты (дивиденды), полученные гражданином от других организаций.
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 226 Налогового кодекса РФ;

– сумму налога на прибыль, удержанную с дивидендов, полученных российской организацией (З_нп) от долевого участия в других организациях.

Налог на прибыль рассчитывается, если организация – налоговый агент сама является получателем дивидендов. В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая к уплате (удержанию), определяется с зачетом удержанного налога на прибыль (З_нп):

Д1 (сумма дивидендов) × С_н (ставка НДФЛ) – З_нп

При этом сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету (З_нп), рассчитывается по формуле:

З_нп = Б_з × 0,13, где

Б_з – база для определения зачитываемой суммы налога на прибыль, которая равна наименьшему значению из следующих величин:
– (либо) сумме доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
– (либо) значению К × Д2, где:

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемых организацией дивидендов;
Д2 – общая сумма дивидендов, полученных российской организацией, определяемая в порядке, установленном п. 5 ст. 275 Налогового кодекса РФ.

Если же организация дивидендов не получала, то налог рассчитывается по формуле:

Д1 (сумма дивидендов) × С_н (ставка НДФЛ)

Таким образом, при определении суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и уплате, применяется алгоритм расчета в зависимости от того, является ли организация – налоговый агент получателем дивидендов.

Внимание: налоговая база по дивидендам определяется как денежное выражение совокупности всех доходов в виде дивидендов, полученных гражданином-участником (акционером) от этого налогового агента в налоговом периоде, и рассчитывается налоговым агентом отдельно от доходов, включенных в совокупность налоговых баз. Однако налоговая инспекция по итогам года рассчитывает сумму НДФЛ по общим правилам.
Подтверждение: п. 2 ст. 214, п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225, п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ.

Уплатить суммы НДФЛ с дивидендов следует в сроки и в порядке, которые предусмотрены в ст. 226 и 226.1 Налогового кодекса РФ.
Удержанный НДФЛ перечисляется в бюджет в составе единого налогового платежа (ЕНП).

При заполнении уведомления о рассчитанных суммах налогов (сборов, взносов) применяются отдельные КБК:

– при выплате дивидендов резидентам указывается код в зависимости от величины комбинированной ставки:

– с доходов до 2,4 млн руб. по ставке 13 процентов (в части НДФЛ, не превышающей 312 тыс. руб.) – 182 1 01 02130 01 1000 110;
– с доходов свыше 2,4 млн руб. по ставке 15 процентов (в части НДФЛ, превышающей 312 тыс. руб.) – 182 1 01 02140 01 1000 110;

– при выплате дивидендов нерезидентам указывается КБК 182 1 01 02010 01 1000 110.

Информацию о полученных работником доходах, в том числе в виде дивидендов, с суммы которых был рассчитан и удержан НДФЛ, нужно отразить:

– в расчете по форме 6-НДФЛ.

Обратите внимание:
– в форме 6-НДФЛ, заполняемой организацией – получателем дивидендов, показатель строки 120 раздела 2 формирует полная сумма выплаченных дивидендов (налоговая база), а показатель строки 155 – рассчитанная сумма налога на прибыль (З_нп). Соответственно, в строке 160 указывается уже расчетная величина удерживаемого НДФЛ, начисленного с выплат дивидендов, за вычетом суммы налога на прибыль, подлежащего зачету (З_нп) (значение строки 155);
– в форме 6-НДФЛ, заполняемой организацией при выплате дивидендов физлицу-нерезиденту, разделы 1 и 2 заполняются для каждой из применяемых ставок;

– в справках о доходах граждан по форме из приложения № 1 к расчету 6-НДФЛ (в составе годового расчета 6-НДФЛ).

Обратите внимание: сумму выплаченных дивидендов следует отражать в приложении справки в полной сумме выплаченных дивидендов (налоговую базу) с указанием в поле "Сумма дохода" кода дохода – "1010", при этом поля "Код вычета" и "Сумма вычета" не заполняются. Кроме того:
– в справке, заполняемой организацией – получателем дивидендов, в разделе 2 справки по аналогии с заполнением формы 6-НДФЛ сумма дивидендов формирует показатель поля "Общая сумма дохода", а налог на прибыль (З_нп) – показатель поля "Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету" (письмо ФНС России № СД-4-11/11028 от 4 августа 2021 г. (в части заполнения приложения справки о доходах));
– в справке, заполняемой организацией при выплате дивидендов физлицу-нерезиденту, необходимые поля и разделы, включая раздел 2, а также приложения заполняются на нескольких страницах, соответствующих каждой из ставок НДФЛ.

В отчетности указываются КБК, применяемые при заполнении уведомления о рассчитанном НДФЛ.

Подтверждение: ст. 226, 230 Налогового кодекса РФ.

Обязанность удержать налог и представить соответствующую отчетность по НДФЛ при выплате дивидендов распространяется на все организации независимо от:
– применяемой ими системы налогообложения (включая ЕСХН и УСН) (п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– признания получателя дохода индивидуальным предпринимателем (в т. ч. применяющим спецрежим налогообложения). Это связано с тем, что доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов, не относятся к доходам, получаемым гражданином от предпринимательской деятельности (письма Минфина России № 03-04-06-01/79 от 10 апреля 2008 г., № 03-04-06-01/238 от 13 июля 2007 г.).

Если доходы выплачены участникам (акционерам) в рамках гражданского законодательства не пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале организации, то в части, превышающей долю участника (акционера), они не признаются дивидендами для целей налогообложения и облагаются НДФЛ в особом порядке.

Обратите внимание: со стоимости услуг банка (с суммы банковской комиссии) по перечислению гражданам – участникам дивидендов НДФЛ не удерживается. В данном случае у гражданина не возникает экономической выгоды, поскольку обязанность обеспечить получение участником дивидендов возложена на общество.
Подтверждение: п. 2 ст. 29 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г., письма Минфина России № 03-04-05/13744 от 1 марта 2021 г., ФНС России № ШС-37-3/11236 от 15 сентября 2010 г.

Другие вопросы по теме