×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Применять нужно в отношении доходов налогового нерезидента, полученных:
– от деятельности по найму у граждан на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;
– от деятельности по найму на основании трудового или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) в организациях, у индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и у других лиц, занимающихся частной практикой. При этом деятельность иностранных граждан по найму должна осуществляться на основании патента (ст. 227.1 Налогового кодекса РФ, ст. 13.3 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.);
– от трудовой деятельности высококвалифицированными специалистами независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент). При этом по законодательству вести трудовую деятельность высококвалифицированный специалист может на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) (абз. 12 п. 1 ст. 2, пп. 2 п. 6 ст. 13.2 Федерального закона № 115-ФЗ от 25 июля 2002 г.);
– от трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, утв. Указом Президента РФ № 637 от 22 июня 2006 г., а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Россию. Данное правило применяется вне зависимости от их налогового статуса (письмо ФНС России № ЕД-3-3/2991 от 20 августа 2012 г.);
– от трудовой деятельности членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом России;
– от трудовой деятельности иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории России, независимо от их налогового статуса (резидент или нерезидент). Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 года (ч. 3 ст. 2 Федерального закона № 285-ФЗ от 4 октября 2014 г.).
Подтверждение: п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ.
Кроме того, при установлении объекта налогообложения НДФЛ и применяемой к нему ставки необходимо учитывать нормы соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенного между Россией и государством, гражданину которого выплачивается доход. Такие соглашения имеют приоритет над законодательством РФ и могут предусматривать иной режим налогообложения (например, освобождение от уплаты НДФЛ или снижение ставки).
Подтверждение: ст. 7 Налогового кодекса РФ.
Также нужно принимать во внимание особенности налогообложения доходов от трудовой деятельности (в т. ч. по гражданско-правовым договорам) иностранных граждан, постоянно проживающих в другом государстве – члене ЕАЭС. Если в соответствии с законодательством РФ и положениями международных договоров доходы таких граждан подлежат налогообложению на территории России, то облагаться они будут по ставке 13 процентов с первого дня работы по найму (после присоединения соответствующего государства к Договору о ЕАЭС). Причем получение специального удостоверения (подтверждения) от налоговой инспекции для применения указанной ставки не требуется (письмо ФНС России № ОА-3-17/1811 от 30 апреля 2015 г.).
В отношении иных видов доходов или применения вычетов такие иностранные граждане признаются резидентами или нерезидентами в соответствии с общим порядком, установленным законодательством РФ, независимо от их гражданства.