×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вправе применять страхователи – работодатели (наниматели), которые поименованы в п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
Страхователи, для которых действует пониженный тариф при расчете взносов, объединены в три группы со следующими тарифами страховых взносов:
1. Организации (ИП), которые занимаются разработкой и внедрением инновационных технологий:
– организации, которые ведут деятельность в области информационных технологий;
– организации, которые ведут деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности.
Подтверждение: пп. 3, 18 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
Тарифы, по которым такие плательщики рассчитывают взносы, установлены п. 2.2-1 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
2. Организации, которые применяют УСН и относятся к социально ориентированным некоммерческим и благотворительным организациям согласно пп. 7, 8 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
К этой категории относятся:
– некоммерческие организации (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), которые в соответствии с учредительными документами ведут деятельность в области:
– социального обслуживания населения;
– научных исследований (разработок) (например, деятельность, связанную с научными исследованиями и разработками в области естественных и технических наук);
– образования;
– здравоохранения;
– культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов);
– массового спорта (за исключением профессионального);
– благотворительные организации при наличии свидетельства о государственной регистрации благотворительной организации.
Тарифы, по которым такие плательщики вправе рассчитывать взносы в 2023-2026 годах, установлены п. 2.2 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
3. Плательщики страховых взносов, которые получили статус участника свободной экономической зоны (СЭЗ) в соответствии с:
– Федеральным законом № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г. (пп. 11 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
В данном случае СЭЗ – это территория Республики Крым и г. Севастополя и примыкающие к ним внутренние морские воды и территориальное море России, в пределах границ которых действует особый режим ведения предпринимательской и иной деятельности, а также применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны (ст. 8 Федерального закона № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г.).
Участники СЭЗ должны применять пониженные тарифы только в отношении выплат (вознаграждений) работникам, которые заняты в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ (в т. ч. административным работникам, с которыми заключены трудовые договоры о дистанционной работе). Их рабочие места должны быть указаны в инвестиционной декларации и предусмотрены штатным расписанием. Трудовые обязанности таких работников должны быть непосредственно связаны с реализацией проекта, в том числе с эксплуатацией основных средств, созданных в результате этой реализации.
Следует учитывать, что страховые взносы начисляются по общему тарифу на выплаты (вознаграждения):
– исполнителям за соответствующие работы (услуги), выполняемые по ГПД на территории СЭЗ;
– начисляемые организацией – участником СЭЗ через обособленные подразделения в пользу граждан, которые трудятся за пределами Республики Крым и г. Севастополя.
Информация об утвержденном участником СЭЗ перечне рабочих мест (в т. ч. при внесении изменений), занятых в реализации инвестиционного проекта, передается руководством СЭЗ в налоговую инспекцию.
При этом пониженные тарифы применяются независимо от этапа выполнения работ, в том числе в случае занятости работников в процессе организации производства и подготовки к его началу, а также в случае простоя, оплачиваемого в соответствии со ст. 157 Трудового кодекса РФ.
Пониженные тарифы, по которым участники СЭЗ рассчитывают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, установлены п. 2.2 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
Право на пониженные тарифы имеют организации (ИП), получившие статус участника свободной экономической зоны:
– до 1 января 2018 года – в течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.
Участником СЭЗ признается лицо, включенное в единый реестр таких участников, с момента совершения записи в реестре, которая вносится после заключения организацией (ИП) – страхователем договора об условиях деятельности в СЭЗ. Одновременно участнику СЭЗ направляется свидетельство о включении его в единый реестр участников СЭЗ. При заключении участником СЭЗ второго и последующих договоров о деятельности в СЭЗ свидетельство повторно не выдается. В связи с этим 10-летний период использования льготных тарифов рассчитывается со дня внесения в единый реестр участников СЭЗ записи о включении этого плательщика в реестр в связи с заключением первоначального договора об условиях деятельности в СЭЗ (письмо ФНС России № БС-4-11/1934 от 3 февраля 2017 г.);
– с 1 января 2018 года до 1 января 2020 года – начиная с 1 января 2020 года;
– после 1 января 2020 года (включительно) – начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен такой статус.
Последние две категории плательщиков (получивших статус с 1 января 2018 года и позже) вправе применять пониженные тарифы до окончания срока существования свободной экономической зоны при соблюдении следующего неравенства:
|
( |
Рассчитанная с начала применения льготы сумма страховых взносов, рассчитанных по общему тарифу |
– |
Сумма страховых взносов, рассчитанных за аналогичный период с применением пониженных тарифов |
) | ≤ |
Объем капитальных вложений, произведенных за соответствующий период в соответствии с Федеральным законом № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г. |
× |
Коэффициент, установленный Правительством РФ в зависимости от вида деятельности плательщика |
Значения коэффициента установлены Постановлением Правительства РФ № 10 от 18 января 2021 г. в размере 1,5, 1,3 и 1 в зависимости от видов экономической деятельности, поименованных в соответствующих приложениях к указанному документу.
При этом неизрасходованный объем преференций (второй показатель неравенства) определяется ежемесячно после уплаты страховых взносов по пониженным тарифам и учитывается в следующих периодах (месяц, квартал, год) применения пониженных тарифов (письмо Минфина России № 03-15-06/48059 от 18 июня 2021 г.).
При нарушении данного неравенства организация (ИП) лишается права на применение пониженных тарифов. С 1-го числа месяца, в котором возникло указанное превышение, до 1-го числа месяца, в котором такое превышение устранено, страховые взносы рассчитываются по общему тарифу.
Кроме того, существует общее правило смены тарифа для всех участников СЭЗ независимо от даты их включения в общий реестр: при утрате соответствующего статуса пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими утрачен такой статус.
Однако если договор о деятельности в СЭЗ расторгнут по решению суда, то сумму страховых взносов необходимо восстановить за весь период реализации инвестиционного проекта. При этом пени не начисляются. Пересчитанную сумму взносов по общему тарифу с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов следует доплатить не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем расторжения данного договора.
Подтверждение: п. 10 ст. 427 Налогового кодекса РФ, п. 1, 18, 19 ст. 13 Федерального закона № 377-ФЗ от 29 ноября 2014 г., письма Минфина России № 03-15-06/40652 от 4 июня 2019 г., № 03-15-06/40086 от 3 июня 2019 г., № 03-15-06/38981 от 29 мая 2019 г., № 03-15-06/36109 от 28 мая 2018 г., № 03-03-06/1/33239 от 17 мая 2018 г., № 03-15-06/3687 от 25 января 2017 г., ФНС России № БС-4-11/7254 от 26 мая 2021 г., № БС-4-11/18297 от 19 сентября 2018 г., № СА-4-11/15243 от 3 августа 2017 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству в отношении участников СЭЗ, имеющих право на пониженные тарифы);
– Федеральным законом № 266-ФЗ от 24 июня 2023 г. (пп. 22 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
Пониженные тарифы предусмотрены в отношении выплат гражданам, занятым в реализации инвестиционного проекта на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей, при условии, что такие граждане:
– заключили трудовой договор с работодателями – участниками СЭЗ;
– и выполняют трудовые обязанности, непосредственно связанные с реализацией инвестиционного проекта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.
Страхователи – участники СЭЗ применяют тариф, установленный в п. 2.2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, в соответствии с условиями п. 17 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
4. Плательщики страховых взносов, которые получили статус резидента территории опережающего развития (ТОР) в соответствии с Федеральным законом № 473-ФЗ от 29 декабря 2014 г., в том числе получившие статус резидента до 1 января 2023 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов (размер которых установлен п. 2.2 ст. 427 Налогового кодекса РФ) в течение 12 лет со дня получения ими статуса резидента ТОР начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими этот статус был получен. Право на применение льготных тарифов надо использовать не позднее чем в течение трех лет со дня создания соответствующей территории опережающего развития.
Обратите внимание! Специально для ситуации, когда страхователь получил статус резидента ТОСЭР после истечения трех лет со дня ее создания до дня включения в соответствующий реестр, Федеральным законом № 121-ФЗ от 1 мая 2022 г. установлено, что такие страхователи применяют пониженные тарифы страховых взносов со дня включения ТОСЭР в реестр.
Исключение – резиденты ТОР, расположенной на территории Дальневосточного федерального округа. В отношении них в целях применения пониженного тарифа предусмотрены следующие условия:
– соответствующий статус должен быть получен не позднее 31 декабря 2025 года;
– объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее 500 тыс. руб.
В общем случае резиденты ТОР, которые расположены на территории Дальневосточного федерального округа (ДФО), льготные тарифы применяют в течение 10 лет со дня получения ими указанного статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими этот статус был получен. Вместе с тем указанные страхователи могут отсрочить применение льготного тарифа, но с учетом особенностей в зависимости от периода получения резидентского статуса. Если статус получен:
– до 1 января 2023 года – плательщики вправе единожды приостановить применение единых пониженных тарифов страховых взносов.
Для приостановления нужно подать в налоговую инспекцию специальное уведомление. Срок приостановления – не более трех лет. Оно действует начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подачи уведомления. В период приостановки взносы уплачиваются по общим тарифам.
До окончания срока действия приостановления плательщик вправе подать в налоговую инспекцию уведомление о возобновлении применения в оставшийся срок пониженных тарифов страховых взносов. Применение пониженных тарифов возобновляется начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором:
– или заканчивается срок действия приостановления, указанный в уведомлении о приостановлении – если ранее (с момента получения статуса резидентства) льготный тариф не применялся;
– или представлено уведомление о возобновлении – в случае применения пониженного тарифа до начала действия приостановления.
Обратите внимание! Приостановка не продлевает 10-летний период применения льготы, а лишь переносит ее применение на более поздний срок.
Формы (формат) этих уведомлений утверждается ФНС России. До их утверждения уведомление представляется в произвольной форме (п. 2 ст. 2 Федерального закона № 294-ФЗ от 8 августа 2024 г.);
– после 1 января 2023 года – действует заявительный порядок применения пониженных тарифов.
Уведомить об использовании права на применение пониженных тарифов налоговую инспекцию необходимо не позднее трех лет со дня получения соответствующего статуса.
В этом случае страхователи применяют пониженные тарифы в течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем:
– представления уведомления;
– в котором истекает трехлетний период представления уведомления.
Форма (формат и порядок представления) утверждена Приказом ФНС России № ЕД-7-11/1249 от 23 декабря 2022 г.
Пониженные тарифы страховых взносов применяются данными плательщиками исключительно в отношении базы для страховых взносов, определенной в отношении работников, занятых на новых рабочих местах. В этом случае под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОР.
При этом работником, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОР и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения о такой деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств.
Вместе с тем решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым и будут ли к ним относиться те, которые обслуживают основное производство, принимается страхователем-резидентом самостоятельно.
Для плательщиков, утративших статус резидента ТОР, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был утрачен соответствующий статус.
Подтверждение: пп. 12 п. 1, п. 10.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
5. Плательщики страховых взносов – резиденты свободного порта Владивосток.
Пониженные тарифы указанными плательщиками применяются при одновременном соблюдении следующих условий:
– статус резидента свободного порта Владивосток (СПВ) получен в соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ от 13 июля 2015 г. не позднее 31 декабря 2025 года;
– объем инвестиций в соответствии с соглашением об осуществлении деятельности составляет не менее 500 тыс. руб.
В общем случае резиденты СПВ применяют пониженные тарифы, размеры которых установлены в п. 2.2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, в течение 10 лет со дня получения ими указанного статуса начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором статус был получен. Между тем у страхователей имеется возможность отложить применение льготных тарифов на три года. Отсрочка предоставляется в том же порядке, что и для резидентов ТОР, расположенных на территории ДФО (в зависимости от периода получения статуса резидента СПВ – до 1 января 2023 года или после этой даты).
Пониженные тарифы страховых взносов применяются данными плательщиками исключительно в отношении базы для страховых взносов, определенной в отношении работников, занятых на новых рабочих местах. В этом случае под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом СПВ.
Работником, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом СПВ и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения о такой деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств.
Вместе с тем решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым и будут ли к ним относиться те, которые обслуживают основное производство, принимается страхователем-резидентом самостоятельно.
Если у резидента СПВ имеется обособленное подразделение за пределами СПВ, то в отношении выплат в пользу работников, занятых в таком подразделении, льгота по взносам не применяется. При переводе работника из этого обособленного подразделения в головное отделение, находящееся на территории СПВ, пониженные тарифы страховых взносов будут применяться к выплатам, начисляемым с момента включения такого работника в штат головного отделения и связанным с исполнением обязанностей в нем.
Для плательщиков, утративших статус резидента свободного порта Владивосток, пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был утрачен соответствующий статус.
Подтверждение: пп. 13 п. 1, п. 10.1 ст. 427 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/65837 от 14 июля 2023 г.
6. Организации, включенные в единый реестр резидентов особой экономической зоны (ОЭЗ) в Калининградской области в соответствии с Федеральным законом № 16-ФЗ от 10 января 2006 г. (пп. 14 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
Данная категория страхователей применяет пониженные тарифы, размер которых установлен в п. 2.2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, в течение 10 лет начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус резидента ОЭЗ.
Для правомерного применения льготных тарифов необходимо выполнение ряда условий, в частности:
– организация должна быть включена в единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области начиная с 1 января 2018 года;
– выплаты, облагаемые по льготным тарифам, начислены в пользу физических лиц, которые заняты на новых рабочих местах, с учетом особенностей, установленных в пп. 5 п. 11 ст. 427 Налогового кодекса РФ (п. 3, 11 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
В случае исключения страхователя из реестра пониженные тарифы страховых взносов не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения. При этом следует учитывать особенности уплаты взносов, установленные в пп. 4 п. 11 ст. 427 Налогового кодекса РФ, применяемые в период до получения плательщиком, утратившим статус, свидетельства о выполнении условий инвестиционной декларации.
7. Российские организации, занимающиеся производством и реализацией произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции, независимо от вида договора и (или) оказанием услуг (выполнением работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. При этом под анимационной аудиовизуальной продукцией понимается фильм, состоящий из специально созданных и двигающихся на экране рисованных или объемно-кукольных образов и объектов, создаваемых в том числе с использованием компьютерной графики (т.е. мультипликация) (пп. 15 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
В отношении данных страхователей льготные тарифы установлены в п. 2.2 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
Одним из условий применения пониженных тарифов является получение организацией документа, подтверждающего нахождение в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции (п. 12, 13 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
8. Организации, зарегистрированные после 1 января 2022 года на территории Курильских островов.
Указанные страхователи применяют пониженные тарифы, установленные в п. 2.2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, в течение использования ими права на освобождение от налога на прибыль, предусмотренного ст. 246.3 Налогового кодекса РФ.
В случае утраты страхователем права на освобождение от налога на прибыль он лишается права на применение пониженных тарифов с начала расчетного периода, в котором утрачена льгота. При этом сумму страховых взносов нужно восстановить (пересчитать по общим тарифам с начала года с учетом уплаченных за этот период страховых взносов) с уплатой соответствующих пеней.
Подтверждение: пп. 19 п. 1, п. 15 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
9. Участники промышленных кластеров, включенные в соответствующий реестр, являющиеся одновременно сторонами специальных инвестиционных контрактов, стороной которых является Россия.
Пониженные тарифы в размере, установленном в п. 2.2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, начисляются на вознаграждения граждан, занятых в реализации инвестиционного проекта, при условии ведения раздельного учета выплат в пользу указанных граждан и выплат другим лицам по иной деятельности, облагаемых по общим тарифам.
Право на указанные пониженные тарифы организации имеют начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были включены в реестр участников промышленных кластеров до окончания срока действия специального инвестиционного контракта, но не более семи лет.
Условием применения льготного тарифа является соблюдение следующего неравенства:
|
( |
Рассчитанная с начала применения льготы сумма страховых взносов, рассчитанных по общему тарифу |
– |
Сумма страховых взносов, рассчитанных с начала их применения пониженных тарифов |
) | ≤ | Объем инвестиций, произведенных за соответствующий период в рамках СПИК |
При нарушении данного неравенства организация лишается права на применение пониженных тарифов. С 1-го числа месяца, в котором возникло указанное превышение, страховые взносы рассчитываются по общему тарифу.
Кроме того, утрата права на пониженные тарифы может быть связана с:
– исключением плательщика из реестра участников промышленных кластеров. В этом случае пониженные тарифы не применяются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором плательщик был исключен из реестра;
– расторжением специального инвестиционного контракта в связи с ненадлежащим исполнением (неисполнением) плательщиком обязательств по указанному контракту. Сумму страховых взносов необходимо восстановить за весь период реализации инвестиционного проекта. При этом начисляются пени. Пересчитанную сумму взносов по общему тарифу с учетом уменьшения на величину уплаченных за этот период страховых взносов следует доплатить не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем расторжения контракта.
Подтверждение: пп. 21 п. 1, п. 2.2, 3, 16 ст. 427 Налогового кодекса РФ (данные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2023 года).
10. Централизованные религиозные организации (ЦРО) и религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций.
Размер пониженных тарифов для религиозных организаций установлен в п. 2.6 ст. 427 Налогового кодекса РФ и применяется с 1 января 2025 года по 31 декабря 2026 года при соответствии требованиям, предусмотренным Федеральным законом № 125-ФЗ от 26 сентября 1997 г.
Подтверждение: пп. 23 п. 1, п. 2.6, 18 ст. 427 Налогового кодекса РФ, п. 7 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.
11. Плательщики страховых взносов, которые выплачивают вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей членам экипажей судов:
– зарегистрированных в Российском международном реестре судов (за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов и сжиженного природного газа в морских портах РФ) (пп. 4 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ);
– зарегистрированных указанными плательщиками в Российском открытом реестре судов. Пониженные тарифы в этом случае применяются при условии, что плательщики являются лицами (страхователями), получившими статус участника специального административного района (САР) в Калининградской области и Приморском крае (пп. 16 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ).
В отношении данных страхователей льготные тарифы установлены в размерах, указанных в п. 2.3 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
12. Организации и ИП, признаваемые субъектами малого или среднего предпринимательства, применяют пониженный тариф в отношении части выплат в пользу застрахованных лиц (работников, исполнителей), определяемых по итогам каждого календарного месяца как превышение размера 1,5 МРОТ, который установлен на начало расчетного периода.
При этом в зависимости от принадлежности к определенной категории субъектов МСП применяется один из тарифов, установленных:
– в п. 2.4 ст. 427 Налогового кодекса РФ в размере 15 процентов – в отношении страхователей, которые:
– отвечают общим критериям, установленным для субъектов малого и среднего предпринимательства в ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г.;
– относятся к организациям общепита со среднесписочной численностью работников свыше 250 человек и соответствуют установленным требованиям для применения пониженного тарифа (в частности, вид их деятельности по предоставлению продуктов питания и напитков должен являться основным по коду ОКВЭД из класса 56);
– в п. 2.5 ст. 427 Налогового кодекса РФ в размере 7,6 процента – в отношении МСП с основным видом деятельности "Обрабатывающие производства" (при соблюдении определенных условий).
Обрабатывающие компании вправе применять пониженный тариф с 1 января 2025 года.
Исключение: не вправе применять пониженные тарифы страхователи, основной вид деятельности которых – производство напитков, табачных изделий, кокса, нефтепродуктов или металлургическое производство.
Подтверждение: пп. 17 п. 1, п. 2.4, 2.5, 13.1, 13.2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/14783 от 19 октября 2021 г.
13. Организации – участники проекта "Сколково" (участники инновационных научно-технологических проектов) согласно пп. 10 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
Данные страхователи относятся к категории плательщиков, в отношении которых размер тарифа установлен в п. 2.4 ст. 427 Налогового кодекса РФ. То есть такие плательщики (при их соответствии требованиям, предусмотренным в п. 9 ст. 427 Налогового кодекса РФ) рассчитывают взносы в том же порядке, что и в общем случае субъекты МСП.
Особенности применения пониженных тарифов
Отказ от применения установленного пониженного тарифа или изменение его размера налоговым законодательством не предусмотрены.
Следует иметь в виду, что применение указанными страхователями пониженных тарифов страховых взносов не влияет на порядок расчета и размер дополнительных тарифов в случае их уплаты в отношении отдельных категорий граждан. Начисление страховых взносов по ним производится в установленном порядке.
Это объясняется тем, что обязанность уплачивать страховые взносы по доптарифу на финансирование страховой пенсии в соответствии со ст. 428 и 429 Налогового кодекса РФ установлена в целях обеспечения пенсионных прав работников на досрочное и (или) льготное пенсионное обеспечение (на ежемесячную доплату к пенсии). В связи с этим при назначении пенсионных льгот учитывается факт и период уплаты дополнительных взносов. Таким образом, освобождение от их уплаты (применение нулевого тарифа) или уплата в пониженном размере повлечет потерю или снижение прав на льготы, которые полагаются указанной категории работников при назначении им пенсии.
Подтверждение: п. 5.1 ст. 421 Налогового кодекса РФ.
При выплате вознаграждений иностранным гражданам
Применение пониженных тарифов при выплате вознаграждений иностранным гражданам, в отношении которых организация (индивидуальный предприниматель) признается плательщиком страховых взносов, не зависит от их миграционного статуса (постоянно проживающий, временно пребывающий или временно проживающий в России) (с учетом особенностей в отношении временно пребывающих ВКС).
При выплатах, не облагаемых взносами
В ряде случаев (в т. ч. предусмотренных законодательством) страховые взносы, в том числе с применением пониженного тарифа, начислять не нужно как в отношении отдельных видов вознаграждений (выплат), так и в отношении граждан, получающих выплаты (п. 4-6 ст. 420, ст. 422 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: пониженные тарифы страховых взносов – это один из видов преференций, направленных, в частности, на поддержку определенных видов деятельности или деятельности (отрасли) в особой экономической зоне. В связи с этим ИФНС в рамках контрольных мероприятий вправе проводить проверки с целью установления видов деятельности, которые фактически ведет страхователь, путем:
– проверки данных учета и отчетности;
– осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и т.д.
При этом могут быть использованы в том числе сведения, содержащиеся в договорах, и информация, характеризующая процессы производства (технологии).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-15-05/4253 от 24 января 2020 г.
В случае соблюдения условий (требований) применения пониженного тарифа отказаться от него либо изменить его размер нельзя. Это связано с тем, что согласно ст. 18.2 Налогового кодекса РФ тариф страховых взносов является самостоятельным элементом обложения, определение которого необходимо для признания соответствующего страхового взноса установленным.
Таким образом, применение пониженных тарифов страховых взносов является обязанностью, а не правом плательщика страховых взносов.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/80904 от 25 августа 2023 г., № 03-15-05/43471 от 3 июня 2021 г., № 03-03-06/1/12431 от 26 февраля 2019 г., ФНС России № ЗГ-3-11/9234 от 17 июля 2023 г.