В каком порядке предоставлять стандартные налоговые вычеты работнику, который не имел доходов в отдельные месяцы текущего налогового периода (календарного года)?

Предоставлять нужно с учетом периода, в котором у работника отсутствует доход.

При определении налоговой базы по НДФЛ доходы гражданина, облагаемые по ставке 13 процентов, можно уменьшать, в частности, на стандартные налоговые вычеты (абз. 1 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Стандартные налоговые вычеты предоставляются организацией-работодателем (налоговым агентом) работнику (резиденту) за каждый месяц календарного года (п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). То есть право на вычет в течение года не зависит от наличия или отсутствия у работника доходов в конкретном месяце налогового периода (года).

Кроме того, Налоговый кодекс РФ содержит запрет на перенос налоговых вычетов только на следующий календарный год (исключение – имущественный вычет при покупке (строительстве) жилья (земельных участков)) (абз. 2 п. 3 ст. 210, абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Ограничений на перенос налоговых вычетов в течение года законодательством не установлено.

Возможны следующие варианты отсутствия дохода у работника в течение текущего налогового периода (календарного года).

1. Налогооблагаемые доходы у работника отсутствуют только в начале календарного года (например, работница вышла на работу в середине года после отпуска по уходу за ребенком) или в отдельные месяцы в середине года (например, работник находился в отпуске без сохранения зарплаты).

В случае отсутствия дохода в начале года начать предоставлять стандартные вычеты нужно с месяца, в котором работнику выплачивается облагаемый по ставке 13 процентов доход (при соблюдении иных условий, необходимых для получения вычетов). При этом вычет за те месяцы, в которых дохода не было, прибавляется к вычету начиная с месяца, в котором облагаемый доход появился, применительно ко всей сумме дохода, рассчитанной нарастающим итогом до окончания года.

Аналогичный порядок предоставления вычетов применяется в случае, когда доход у работника отсутствовал в течение нескольких месяцев в середине года. То есть вычет предоставляется по доходам (облагаемым по ставке 13 процентов) следующих месяцев текущего календарного года применительно ко всей сумме дохода, рассчитанной с начала года (нарастающим итогом) с зачетом ранее удержанной суммы налога.

В результате из-за переноса вычета в конце года в таких случаях у работника может:
– образоваться переплата по НДФЛ. Сумма такой переплаты является излишне удержанной налоговым агентом и подлежит возврату работнику в порядке, предусмотренном п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ;
– либо сумма вычетов превысит сумму полученного дохода. В этом случае недополученная сумма вычета за этот год на следующий налоговый период не переносится (абз. 2 п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/39970 от 26 сентября 2013 г., № 03-04-06/8-36 от 6 февраля 2013 г., № 03-04-06/8-207 от 23 июля 2012 г., Постановление Президиума ВАС РФ № 4431/09 от 14 июля 2009 г.

Н.И. Краснова (налоговый резидент) в мае после отпуска по уходу за ребенком вышла на работу. Ее ежемесячная зарплата составляет 8000 руб. При этом она имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб. (заявление о его представлении подано в момент выхода на работу).

Бухгалтер после получения заявления и соответствующих документов при выплате зарплаты работнице (начиная с мая) учел ее право на стандартный вычет на ребенка с начала года.

За период с января по май налогооблагаемый доход работника нарастающим итогом составил 8000 руб. (зарплата за май, в январе – апреле выплат, облагаемых по ставке 13 процентов, в пользу работницы не было в связи с ее нахождением в отпуске по уходу за ребенком). Соответственно сумма налоговых вычетов за этот же период равна 7000 руб. (1400 руб./мес. × 5 мес.).

Налоговая база составит 1000 руб. (8000 руб. – 7000 руб.). То есть сумма вычета в размере 5600 руб. (1400 руб. × 4 мес.), фактически не полученная работницей в январе – апреле из-за отсутствия облагаемого по ставке 13 процентов дохода, уменьшила налоговую базу за январь – май.

Таким образом, организация в мае перечислила в бюджет НДФЛ с зарплаты Красновой в размере 130 руб. (1000 руб. × 13%).

2. Доход отсутствует начиная с какого-либо месяца и до конца календарного года (например, работница в середине года уходит в отпуск по беременности и родам, а затем в отпуск по уходу за ребенком).

Единая точка зрения по этому вопросу не выработана.

Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/8-96 от 3 апреля 2012 г., № 03-04-06/8-80 от 27 марта 2012 г.: если в начале года работник получал доход, облагаемый по ставке 13 процентов, а затем выплата такого дохода полностью прекратилась и до конца календарного года не возобновилась, стандартные вычеты нужно предоставлять в общем порядке. То есть вычеты применяются за каждый месяц налогового периода (года), включая те месяцы, в которых выплат дохода не было, применительно ко всей сумме дохода, рассчитанной с начала года (нарастающим итогом) с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Мнение Минфина России в письмах № 03-04-06/39970 от 26 сентября 2013 г., № 03-04-06/15669 от 6 мая 2013 г.: если выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания календарного года, стандартные налоговые вычеты за указанные месяцы налогового периода (года) организация не предоставляет, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется.

Если доходы будут отсутствовать до конца года, стандартные налоговые вычеты за это время лучше не предоставлять.

3. Доход отсутствует в течение всего календарного года (например, работница находится в отпуске по уходу за ребенком). В этом случае право на вычет у работника отсутствует. Объясняется это тем, что в подобной ситуации налоговая база по НДФЛ не определяется (равна нулю).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/8-10 от 13 января 2012 г.