×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Удерживать не нужно в следующих случаях:
– если стоимость всех выданных гражданину (работнику) с начала года подарков (включая стоимость вручаемого подарка) не превысила 4000 руб.;
– если подарок выдан работнику при рождении (усыновлении) ребенка в течение первого года жизни и его стоимость не превышает 50 тыс. руб.;
– если подарок выдан определенным категориям граждан, указанным в п. 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ, и его стоимость не превышает 10 тыс. руб.
Кроме того, не возникает объект налогообложения, если ИП вне рамок предпринимательской деятельности переводит денежные средства с личного счета на карту физического лица. Такой перевод можно рассматривать как доход в виде денежных средств, полученных в дар одним гражданином от другого гражданина. В отношении него действует льгота по п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (независимо от родства лиц). Более того, сам по себе факт банковского перевода между физиками не является объектом налогообложения НДФЛ (письма Минфина России № 03-04-05/41947 от 7 июня 2019 г., № 03-04-05/92055 от 18 декабря 2018 г.).
В этом случае ИП как гражданин (даритель) не исполняет обязанности налогового агента.
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ учитываются все доходы гражданина, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).
При этом гл. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрен ряд исключений, связанных с выдачей работнику подарков.
Стоимость подарков (в т. ч. подарочных сертификатов, карт, рекламных сувениров) от организаций (ИП) гражданам (в т. ч. работникам) в сумме, не превышающей 4000 руб. за год, не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ). То есть в отношении таких подарков у дарителя не возникают обязанности налогового агента, в том числе по представлению сведений по форме 2-НДФЛ.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-04-06/6-274 от 7 сентября 2012 г., № 03-04-06/6-34 от 18 февраля 2011 г., № 03-03-06/1/386 от 8 июня 2010 г.
В 2018 году к новогодним праздникам согласно приказу генерального директора ООО "Бета" работнику организации С.С. Михалкову был вручен подарочный набор для ребенка. Ежемесячная зарплата С.С. Михалкова составляет 30 000 руб. Ему предоставляются стандартные вычеты на ребенка в размере 1400 руб.
Михалков уже получал подарки в 2018 году: к юбилею организации и к Дню защитника Отечества (23 февраля). Их общая стоимость составила 3000 руб.
Вариант 1: стоимость подарочного набора равна 1500 руб.
В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию зарплаты С.С. Михалкова в декабре 2018 года, рассчитывается следующим образом.
1. В налоговую базу по доходам работника за период январь – декабрь включаются следующие выплаты:
– 360 000 руб. (30 000 руб. × 12 мес.) – сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь;
– 500 руб. ((3000 руб. + 1500 руб.) – 4000 руб.) – часть стоимости подарков, превышающая необлагаемую предельную величину 4000 руб.
2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по декабрь включительно равен 343 700 руб. (360 000 руб. + 500 руб. – 16 800 руб.).
4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – декабрь, составит 44 681 руб. (343 700 руб. × 13%).
5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – ноябрь, составляет 40 898 руб. ((30 000 руб. × 11 мес.– 1400 руб. × 11 мес.) × 13%).
6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за декабрь, равна 3783 руб. (44 681 руб. – 40 898 руб.).
Эта сумма не превышает 50 процентов зарплаты С.С. Михалкова к выплате – 15 000 руб. (30 000 руб. × 50%). Поэтому всю сумму НДФЛ необходимо удержать из зарплаты работника за декабрь 2018 года.
Вариант 2: стоимость подарочного набора к Новому году равна 500 руб.
В течение 2018 года совокупная стоимость выданных С.С. Михалкову подарков составила 3500 руб.
Следовательно, доход работника в виде всех полученных им подарков, в том числе новогоднего набора, не будет учитываться при формировании налоговой базы по НДФЛ за 2018 год.
В этом случае сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из зарплаты С.С. Михалкова в декабре 2018 года, рассчитывается следующим образом.
1. В налоговую базу по доходам работника за период январь – декабрь включаются следующие выплаты:
– 360 000 руб. (30 000 руб. × 12 мес.) – сумма зарплаты, рассчитанная нарастающим итогом с января по декабрь.
2. Размер стандартных налоговых вычетов составит 16 800 руб. (1400 руб. × 12 мес.).
3. Размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года по декабрь включительно равен 343 200 руб. (360 000 руб. – 16 800 руб.).
4. Сумма НДФЛ с налоговой базы, рассчитанной за январь – декабрь, составит 44 616 руб. (343 200 руб. × 13%).
5. Сумма НДФЛ, удержанная у С.С. Михалкова за период январь – ноябрь, составляет 40 898 руб. ((30 000 руб. × 11 мес.– 1400 руб. × 11 мес.) × 13%).
6. Сумма НДФЛ, которую нужно удержать за декабрь, равна 3718 руб. (44 616 руб. – 40 898 руб.).
Подарки при рождении (усыновлении) ребенка
Не облагаются НДФЛ выплаты, в том числе в виде подарка (доход в натуральной форме), в связи с рождением (усыновлением) ребенка, выданные работникам в течение первого года после рождения (усыновления). В этом случае налоговую базу не увеличивают подарки стоимостью не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.
Подтверждение: п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Подарок в полной необлагаемой сумме 50 тыс. руб. может быть вручен каждому родителю младенца независимо от получения вторым родителем данной выплаты.
Подарки отдельным категориям граждан
Не облагаются НДФЛ подарки (в части, не превышающей 10 тыс. руб. за налоговый период), которые получены следующими категориями граждан, в частности:
– ветеранами и (или) инвалидами Великой Отечественной войны;
– вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Японией, Великой Отечественной войны, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны;
– бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.
Подтверждение: п. 33 ст. 217 Налогового кодекса РФ.
Учет работодателем выданных подарков
Работодателю нужно обеспечить персонифицированный учет лиц, получающих подарки, для контроля за соблюдением необлагаемых лимитов. В противном случае (при несоблюдении вышеуказанных условий) налог подлежит удержанию.
В справке по форме 2-НДФЛ доходы, которые не облагаются НДФЛ в полном объеме на основании ст. 217 Налогового кодекса РФ, не приводятся (п. 2 письма Минфина России № 03-04-06/8-118 от 18 апреля 2012 г.). Аналогичный порядок действует при отражении доходов, в отношении которых предусмотрен код для вычета, однако сумма вычета полностью покрывает сумму дохода (например, стоимость подарка за 4000 руб.). Такие доходы также можно не отражать в справке 2-НДФЛ (обязанность по представлению данной справки по указанным доходам отсутствует). Вместе с тем в целях контроля за соблюдением необлагаемого лимита в отношении одаряемых граждан следует вести персонифицированный учет.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-04-06/16327 от 8 мая 2013 г., № 03-04-05/9-809 от 2 июля 2012 г., № 03-04-06/1-202 от 5 сентября 2011 г., № 03-04-06-01/81 от 6 апреля 2009 г., ФНС России № БС-4-11/787 от 19 января 2017 г., № БС-4-11/24064 от 15 декабря 2016 г., № ШС-37-3/14851 от 8 ноября 2010 г.