×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Начислять не нужно, если эти рекламные материалы (журналы, буклеты, листовки и т.п.) сами по себе не отвечают признакам товара, независимо от стоимости их приобретения (создания). Если же рекламные материалы являются одновременно полноценным товаром (например, сувениры с логотипом, пробные образцы продукции), то при их распространении нужно начислять НДС в случае, когда стоимость их единицы с учетом входного НДС превышает 300 руб.
Право на вычет входного НДС завит от того, облагается ли НДС такая безвозмездная передача (имеется спорный момент).
Нюанс: используемые в этом материале письма ведомств, выпущенные в период действия другой суммы лимита (100 руб.), применимы и сейчас.
Безвозмездная передача в рекламных целях товаров:
– не облагается НДС, если расходы на приобретение (создание) единицы таких товаров не превышают 300 руб. с учетом входного НДС (если таковой имеется);
– облагается НДС, если расходы на их приобретение (создание) превышают 300 руб.
Налоговая база в этом случае определяется в общем для безвозмездной передачи порядке как рыночная стоимость рекламного материала или как межценовая разница.
Подтверждение: пп. 25 п. 3 ст. 149, пп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-07-11/46167 от 20 июля 2017 г., № 03-03-06/2/60252 от 17 октября 2016 г., № 03-07-07/36 от 10 июня 2010 г., № 03-07-11/338 от 21 октября 2008 г.
Внимание! Распространение рекламных материалов, являющееся частью деятельности налогоплательщика по продвижению на рынке производимых и (или) реализуемых им товаров (работ, услуг) в целях увеличения объема продаж, не может быть самостоятельным объектом налогообложения, если эти рекламные материалы сами по себе не отвечают признакам товара (т.е. имущества, предназначенного для реализации в собственном качестве). Например, не имеют потребительской ценности такие рекламные материалы, как листовки, брошюры, каталоги, лифлеты, флаеры. Они не могут быть использованы иначе, кроме как для получения информации о продавце и его товарах.
Соответственно, при передаче в рекламных целях таких объектов НДС не нужно начислять и в том случае, если расходы на их приобретение (создание) превышают 300 руб.
Подтверждение: п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г., письма Минфина России № 03-07-11/75489 от 23 декабря 2015 г., № 03-03-06/1/65952 от 19 декабря 2014 г., № 03-07-11/53626 от 23 октября 2014 г.
В ряде случаев можно принять к вычету входной НДС, связанный с приобретением (созданием) рекламных товаров стоимостью более 300 руб. (т.е. материалов, безвозмездная передача которых облагается НДС) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Нет единой точки зрения по вопросу вычета входного НДС, предъявленного продавцами (изготовителями) рекламных материалов в случае, когда их распространение не формирует отдельный объект налогообложения (не облагается НДС).
Позиция 1: вычет применять нельзя.
Мнение Минфина России и Пленума ВАС РФ: если операции по распространению рекламных материалов не формируют самостоятельный объект налогообложения, то входной НДС к вычету не принимается, а учитывается в стоимости рекламных материалов на основании пп. 4 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-07-11/75489 от 23 декабря 2015 г., № 03-03-06/1/65952 от 19 декабря 2014 г., п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.).
Позиция 2: вычет применять можно.
Мнение ФНС России и Верховного суда РФ: гл. 21 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности расчета НДС при передаче рекламных материалов розничным покупателям (в т. ч. в зависимости от возможности их отнесения к товарам незначительной стоимости (не более 300 руб.)).
Положений, препятствующих принимать к вычету входной НДС по рекламным материалам, не предусмотрено. Вид и способ распространения рекламы не должны влиять на оценку правомерности налоговых вычетов (если они применяются по основной деятельности). Соответственно, принять к вычету входной НДС можно в ряде случаев в общем порядке при соблюдении прочих необходимых условий для этого.
Подтверждение: п. 5 Обзора правовых позиций, который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/1129 от 27 января 2020 г., Определение Верховного суда РФ № 301-ЭС19-14748 от 13 декабря 2019 г.
Входной НДС, предъявленный продавцами (изготовителями) рекламных материалов в случае, когда их распространение не формирует отдельный объект налогообложения, лучше включить в их стоимость.
Независимо от вида и способа распространения рекламы входной НДС, предъявленный поставщиком (изготовителем) рекламных материалов, можно принять к вычету при соблюдении общих условий для этого (если такой вычет допустим по основной деятельности). В пользу данного варианта говорит более позднее по времени издания судебное решение, а также тот факт, что оно доведено ФНС России до налоговых инспекций письмом (со отсылкой к обзору).