Кто является налоговым агентом?

Являются организации (российские, иностранные) и индивидуальные предприниматели, которые:
– состоят на налоговом учете в России;
– совершают определенные операции, перечень которых приведен в ст. 161 и 174.2 Налогового кодекса РФ (в определенных случаях), на территории России.

Налоговые агенты обязаны независимо от применяемой системы налогообложения (в частности, при УСН) и наличия освобождения от уплаты НДС:
– рассчитать, удержать у плательщика НДС и уплатить налог в бюджет, отразить в декларации – при совершении облагаемых (не освобождаемых от налогообложения) операций;
– отразить в декларации указанные в ст. 161 Налогового кодекса РФ операции – при совершении необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций, когда у них не возникает обязанность рассчитать, удержать и уплатить налог в бюджет.
Подтверждение: ст. 161, п. 3, 10 ст. 174.2, п. 4 ст. 346.1, п. 5 ст. 346.11, пп. 3 п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

Организация (ИП) является налоговым агентом, если она:

1) приобретает (в т. ч. через посредника) товары (работы, услуги) непосредственно у иностранных организаций, которые:

– не состоят в России на налоговом учете;

– или состоят в России на налоговом учете только в связи с тем, что тут находится принадлежащая им недвижимость и (или) транспортные средства либо открыт счет в банке;

– или состоят в России на налоговом учете по месту нахождения тут их обособленных подразделений, однако реализация проходит не через это подразделение.

При этом необходимо учитывать:
– особенности, которые возникают при приобретении у иностранных организаций ряда электронных и прочих услуг;
– что при приобретении ряда электронных услуг у иностранных ИП российская организация (ИП) признается налоговым агентом по НДС в общем порядке (письма Минфина России № 03-07-08/38 от 9 января 2020 г., № 03-07-08/37670 от 24 мая 2019 г.);

2) является посредником (с участием в расчетах) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг (в т. ч. электронных), передаче имущественных прав) у вышеперечисленных иностранных организаций.

Исключение: организации – субъекты национальной платежной системы, а также операторы связи, указанные в Федеральном законе № 161-ФЗ от 27 июня 2011 г., в рамках осуществления переводов денежных средств за такие услуги не признаются посредниками, а соответственно, и налоговыми агентами для целей расчета НДС;

3) реализует имущество, изъятое по решению суда (за исключением реализации имущества должников, признанных банкротами), конфискованное имущество, клады, бесхозяйные и скупленные ценности, имущество, которое перешло по праву наследования к государству;

4) арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, местного самоуправления;

5) приобретает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) учреждениями, которое составляет государственную казну России, казну субъекта РФ или муниципального образования.

Если подлежащий перечислению в бюджет НДС покупатель уплатил продавцу в составе выкупной стоимости имущества, это не освобождает покупателя от обязанностей налогового агента по НДС. Уплата покупателем НДС в бюджет за счет собственных средств не ущемляет его прав и законных интересов в налоговых правоотношениях. В данном случае организация (ИП) – покупатель вправе обратиться к своему продавцу и потребовать возврата необоснованно перечисленных ему сумм НДС либо обратиться за этим в суд.
Подтверждение: Определение Верховного суда РФ № 310-КГ16-17804 от 10 июля 2018 г., Информация ФНС России от 26 июля 2018 г.

Исключение – организации (ИП), которые относятся к малым и средним предприятиям и выкупают арендованное недвижимое имущество, находящееся в государственной (муниципальной) собственности, в порядке, установленном Федеральным законом № 159-ФЗ от 22 июля 2008 г. (пп. 12 п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Данное исключение действует с 1 апреля 2011 года. То есть если право собственности на такое имущество перешло к организации (ИП) после 31 марта 2011 года, то она не признается налоговым агентом (письма Минфина России № 03-07-11/120 от 20 апреля 2012 г., № 03-07-14/88 от 29 августа 2011 г., ФНС России № КЕ-4-3/7618 от 12 мая 2011 г.);

6) является покупателем лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, сырых шкур животных и макулатуры у продавцов на ОСНО, являющихся плательщиками НДС.

При приобретении у плательщиков НДС (кроме тех, что освобождены от обязанностей плательщиков НДС) сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов покупатели таких товаров признаются налоговыми агентами, даже если сами они не являются плательщиками НДС (например, применяют УСН или ПСН).
Исключение: не являются налоговыми агентами граждане, не зарегистрированные в качестве ИП;

7) является российским перевозчиком на ж/д транспорте, который ведет в России предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, предусматривающих оказание услуг по предоставлению ж/д подвижного состава и (или) контейнеров (за исключением случаев, предусмотренных пп. 2.1, 2.7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ);

8) является владельцем судна (гражданского воздушного судна), которое не зарегистрировано в Российском международном реестре судов (Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ) по истечении 90 дней после передачи покупателю (заказчику) в рамках реализации в России;

9) является владельцем гражданского воздушного судна на дату исключения данных о судне из Государственного реестра гражданских воздушных судов РФ (кроме случаев, поименованных в абз. 4-6 п. 6.2 ст. 161 Налогового кодекса РФ);

10) является арендатором (лизингополучателем) гражданского воздушного судна, которое не зарегистрировано в Государственном реестре гражданских воздушных судов РФ по истечении 90 дней после передачи по договору аренды (лизинга) в России. Исключение – правоотношения, предусмотренные пп. 20 ст. 150 Налогового кодекса РФ.

Внимание! В целях признания организации (ИП) налоговым агентом по НДС местом реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) должна являться Россия.

Подтверждение: ст. 161, п. 3, 10 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ.

При этом организация (ИП) при совершении перечисленных операций признается налоговым агентом вне зависимости от того, относятся они к облагаемым или необлагаемым.
При реализации (приобретении) товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ, налоговый агент:
– не рассчитывает, не удерживает, не перечисляет налог в бюджет и не оформляет счет-фактуру;
– должен отразить указанные операции в декларации по НДС.
Подтверждение: п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ, п. 44 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г.