При выполнении каких условий к доходам в виде дивидендов организация вправе применять ставку 0 процентов?

Вправе применять при соблюдении условий, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Если получателем дивидендов является российская организация, то необходимо соблюдение следующих условий:

1. Получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации) в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет:
– не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды;
– или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

Мнение Минфина России: 365-дневный период владения вкладом (долей) определяется по общему правилу с момента перехода к получающей дивиденды организации права собственности на акции (доли), выпущенные организацией, выплачивающей дивиденды (письмо № 03-03-06/1/26032 от 30 мая 2014 г.).

Некоторые особенности подсчета данного периода могут быть при проведении реорганизации организаций. При этом порядок расчета зависит от того, кто был реорганизован.

Реорганизация в виде преобразования (т.е. изменения организационно-правовой формы организации)

В случае реорганизации получателя дивидендов (учредителя) в отношении определения 365-дневного периода единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-20/43481 от 25 июня 2018 г., № 03-03-07/10099 от 19 февраля 2018 г.: срок владения акциями (долями) нужно определять с момента государственной регистрации вновь образованной в ходе преобразования организации.

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/15521 от 20 марта 2015 г., № 03-03-06/1/3656 от 30 января 2015 г.: для определения 365-дневного периода учитывается период владения организацией акциями (долями) до такой реорганизации при условии, что до реорганизации данная организация соответствовала критериям применения ставки 0 процентов.

При реорганизации источника выплаты дивидендов (дочерней организации) срок владения акциями (долями) определяется с момента государственной регистрации вновь образованной в ходе преобразования организации (письма Минфина России № 03-03-РЗ/15941 от 8 апреля 2014 г., № 03-03-06/3/4 от 15 марта 2012 г., № 03-03-06/1/3 от 11 января 2012 г.).

Реорганизация в форме слияния

При реорганизации получателя (учредителя) в форме слияния для определения 365-дневного периода учитывается период владения организацией акциями (долями) до такой реорганизации при условии, что до реорганизации данная организация соответствовала критериям применения ставки 0 процентов. Соответственно, если ни у одной из реорганизуемых организаций не соблюдались условия применения нулевой ставки, период владения рассчитывается с момента завершения реорганизации.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/48838 от 1 августа 2017 г.

Реорганизация в форме присоединения

В случае реорганизации получателя дивидендов (учредителя) в отношении определения 365-дневного периода единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письме № 03-03-10/379 от 13 января 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/2006 от 7 февраля 2014 г.: при реорганизации получателя (учредителя) в форме присоединения для определения 365-дневного периода учитывается период владения организацией акциями (долями) до такой реорганизации при условии, что до реорганизации данная организация соответствовала критериям применения ставки 0 процентов. Соответственно, если ни у одной из реорганизуемых организаций не соблюдались условия применения нулевой ставки, период владения рассчитывается с момента завершения реорганизации.

Мнение Минфина России в письме № 03-03-06/1/15514 от 7 апреля 2014 г.: при определении 365-дневного периода владения вкладом (долей) нужно учитывать период владения вкладом (долей) присоединенной организацией. При этом период продолжительностью не менее 365 календарных дней, в течение которого организация непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, должен соблюдаться в совокупности как для присоединенной, так и для реорганизованной организации.

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/50698 от 11 июня 2020 г., № 03-03-06/2/14649 от 28 февраля 2020 г., № 03-03-06/1/7519 от 7 февраля 2019 г., № 03-03-06/1/69798 от 28 сентября 2018 г.: срок владения акциями (долями) нужно определять с момента государственной регистрации в ЕГРЮЛ факта прекращения деятельности присоединенной организации.

При этом если решение о выплате дивидендов принято до регистрации факта присоединения и на этот момент присоединенная организация соответствовала необходимым условиям, а выплата произведена после, то в отношении выплачиваемого правопреемнику дохода возможно применение ставки 0 процентов (письмо Минфина России № 03-03-06/1/50698 от 11 июня 2020 г.).

Кроме того, реорганизация источника выплаты дивидендов не оказывает влияния на расчет периода непрерывного владения вкладом (долей) в уставном капитале дочерней организации при условии, что размер доли организации, получающей дивиденды, в ее уставном капитале остался после реорганизации на уровне не менее 50 процентов (письмо Минфина России № 03-03-06/1/32258 от 25 мая 2017 г.).

Данное мнение применимо и в отношении иностранных организаций, самостоятельно признавших себя резидентами для целей расчета налога на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ (п. 2 письма ФНС России № СД-4-3/2765 от 19 февраля 2016 г.).

2. Постоянное место нахождения организации, выплачивающей дивиденды (если она является иностранной), не должно быть включено в Спецперечень офшорных зон, утв. Приказом Минфина России № 35н от 28 марта 2024 г. Соблюдение указанного условия проверяется на день принятия решения о выплате дивидендов (письмо Минфина России № 03-03-06/2/9893 от 28 марта 2013 г.).

3. Получатель дивидендов представил в налоговую инспекцию документы со сведениями о дате приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

Примерный перечень подтверждающих документов приведен в п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ. В частности, такими документами могут быть:
– договор купли-продажи (мены);
– решение о размещении эмиссионных ценных бумаг;
– решение о реорганизации и разделительные (ликвидационные) балансы;
– выписка по счету (счетам) депо и т.д.

4. Дивиденды выплачиваются после 1 января 2011 года по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, в том числе с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет (ч. 2 ст. 5 Федерального закона № 368-ФЗ от 27 декабря 2009 г., письма Минфина России № 03-03-06/1/469 от 11 августа 2011 г., ФНС России № СД-4-3/14214 от 20 июля 2017 г.).

Подтверждение: пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Если получателем дивидендов является иностранная организация, самостоятельно признавшая себя резидентом для целей расчета налога на прибыль в соответствии с п. 8 ст. 246.2 Налогового кодекса РФ, то необходимо соблюдение следующих условий:

1. Иностранная организация, получающая дивиденды, в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет:
– не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале организации, выплачивающей дивиденды;
– или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам от общей суммы выплачиваемых дивидендов.

2. Постоянное место нахождения иностранной организации, получающей и выплачивающей (если применимо) дивиденды, не включено в Перечень офшорных зон, утв. Приказом Минфина России № 86н от 5 июня 2023 г.

3. Если выплачивающая дивиденды организация является российской, указанные дивиденды зачислены на счета иностранной организации в российских банках (например, на счет обособленного подразделения иностранной организации в российском банке).

Внимание! Эти правила применяются в отчетных (налоговых) периодах с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно.

Подтверждение: п. 1 ст. 8 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г., письмо ФНС России № СД-4-3/11747 от 20 августа 2021 г.

Если получателем дивидендов является организация – налоговый резидент РФ, которая имеет фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов (перекрестное владение), то необходимо соблюдение следующих условий:

1. Доля косвенного участия организации, признаваемой налоговым резидентом РФ, имеющей фактическое право на дивиденды, в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, выплачивающей дивиденды, составляет не менее 50 процентов.

2. Сумма дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом РФ, составляет не менее 50 процентов от общей суммы распределяемых дивидендов.

3. В течение 180 календарных дней с даты выплаты дивидендов российской организацией на счета организации, признаваемой налоговым резидентом РФ, имеющей фактическое право на указанные дивиденды, зачислен доход от пассивной деятельности. При этом сумма такого дохода должна быть равной сумме или превышающей сумму выплаченных дивидендов, фактическое право на которые имеет организация, признаваемая налоговым резидентом РФ, за вычетом удержанного у источника в России налога на прибыль организаций.

Внимание! Эти правила применяются в отчетных (налоговых) периодах с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно.

Подтверждение: п. 2 ст. 8 Федерального закона № 374-ФЗ от 23 ноября 2020 г.

Если российская организация получает дивиденды по акциям (долям) российской организации при перекрестном владении, то необходимо соблюдение следующих условий:

1. На день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации) выплачивающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации – получателя дивидендов.

2. Денежные средства в размере дивидендов по акциям (долям) российской организации выплачены получившей их российской организацией в адрес выплачивающей такие дивиденды российской организации в течение 120 календарных дней, следующих за днем получения, в виде дивидендов и (или) в виде имущества, имущественных прав безвозмездно в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 1.5 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

Если получателем дивидендов является международная компания, то необходимо соблюдение следующих условий:

1. Получатель дивидендов на день принятия решения об их выплате в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

2. На дату выплаты дохода международная компания признается международной холдинговой компанией (МХК) в соответствии со ст. 24.2 Налогового кодекса РФ. Подтверждение соблюдения данного условия получатель дивидендов должен представить налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты его выплаты.

3. Постоянное место нахождения организации, выплачивающей дивиденды (если она является иностранной), не должно быть включено в Спецперечень офшорных зон, утв. Приказом Минфина России № 35н от 28 марта 2024 г.

4. Соблюдаются иные условия, перечисленные в ст. 284.10 Налогового кодекса РФ.

Подтверждение: пп. 1.1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса РФ.

При несоблюдении указанных выше условий организация (налоговый агент) не вправе применять ставку 0 процентов при расчете налога на прибыль.

Другие вопросы по теме