×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Сообщать лучше по форме № 26.2-1, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г. (за исключениям случая утраты права на применение НПД). Делать это нужно в сроки и способами, которые утверждены законодательством РФ.
Организация (индивидуальный предприниматель (ИП)) вправе перейти на УСН при соответствии всем необходимым требованиям гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Для этого нужно подать в любую налоговую инспекцию уведомление.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/16373 от 24 ноября 2021 г.
Рекомендуемая форма уведомления (форма № 26.2-1, форма по КНД 1150001) утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.
В уведомлении о переходе на УСН необходимо выбрать объект налогообложения (с учетом возможности его изменения до начала применения спецрежима).
В Налоговом кодексе РФ нет правила о том, что сообщать о переходе на УСН нужно по строго установленной форме. Поэтому можно использовать также свободную форму.
Подтверждение: п. 1, 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-05/96 от 3 ноября 2005 г. (в части составления в свободной форме заявления о переходе на УСН) – его выводы верны и в отношении уведомления.
Чтобы избежать споров с налоговыми инспекторами, в качестве сообщения о переходе на УСН организации (ИП) лучше использовать форму, рекомендуемую ФНС России (см. Образец).
Исключение – случаи, когда:
– ИП утратил право на применение НПД. В этом случае используется другая форма (формат) уведомления из письма ФНС России № СД-4-3/26392 от 20 декабря 2019 г.;
– плательщик утратил право на АУСН. В этом случае уведомление подается по электронной форме, реализованной в личном кабинете налогоплательщика на сайте ФНС России. Также сделать это за плательщика может уполномоченный банк.
Уведомление в ИФНС может быть:
– подано лично или через представителя (законного или уполномоченного) (в т. ч. через МФЦ);
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением УКЭП) по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика.
Подтверждение: п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ.
Только в электронном виде подается уведомление о переходе на УСН с АУСН (ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.).
Подать в налоговую инспекцию письменное уведомление необходимо в срок, который зависит от того, какая организация (ИП) переходит на УСН:
– вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП);
– ИП, утративший право на НПД;
– организация (ИП), утратившая право на АУСН;
– организация (ИП), которая применяет иной режим налогообложения.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.12, п. 1-2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г., ч. 6 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.
При этом законодательством не предусмотрено представление уведомления о переходе на УСН ранее момента регистрации организации или гражданина в качестве ИП (Определение Верховного суда РФ № 307-КГ18-10426 от 29 ноября 2018 г., информация ФНС России от 17 января 2019 г.).
Таким организациям (ИП) нужно представить уведомление не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговой инспекции. С этой же даты (даты постановки на учет) организация (ИП) признается плательщиком единого налога при УСН. Дата постановки на учет указана в свидетельстве о постановке на учет в налоговой инспекции.
Подтверждение: абз. 1 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Отказаться от спецрежима до начала его применения, отозвав поданное уведомление о переходе на УСН, нельзя.
Чтобы не пропустить установленный для подачи уведомления срок, вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП) вправе подать его одновременно с документами о регистрации организации (ИП).
Этот вариант представления предусмотрен самой формой уведомления (форма № 26.2-1), утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.
Так, в ней указано на возможность проставления кода признака налогоплательщика "1", который означает "Организации и индивидуальные предприниматели, подающие уведомление одновременно с документами на государственную регистрацию". В этом случае переход происходит с даты постановки на налоговый учет, о чем также проставляется цифровой код в утвержденной форме уведомления – "2" (без указания конкретной даты). Кроме того, при постановке кода признака плательщика "1" не требуется заполнения ИНН, КПП, сведений о доходах и остаточной стоимости основных средств в уведомлении.
Также на возможность подачи уведомления о переходе на УСН вместе с пакетом документов на регистрацию прямо указано на сайте ФНС России.
Аналогичный порядок представления уведомления о переходе на УСН действует в отношении правопреемников организаций, которые реорганизованы в формах выделения, преобразования, слияния, разделения. Особый порядок действует в случае реорганизации в форме присоединения.
Если ИП утратил право на спецрежим в виде НПД, то он имеет право сразу же с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД применять УСН. Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию о переходе на УСН.
Направить документы любым установленным способом (лично (через представителя), по почте заказным письмом или электронно) в этом случае необходимо в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД.
Подтверждение: ч. 6 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г., письма ФНС России № СД-4-3/16373 от 24 ноября 2021 г., № СД-4-3/26392 от 20 декабря 2019 г.
Если утрачено право на АУСН и плательщик решил перейти на УСН, то нужно уведомить об этом налоговую инспекцию:
– не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие требованиям применения АУСН, – если плательщик выявил это несоответствие сам;
– не позднее 30 дней со дня получения уведомления от налоговой инспекции – если несоответствие выявила она.
Подтверждение: ч. 6, 9 ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.
Представлять уведомление о переходе на УСН по общему правилу нужно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего году, начиная с которого организация (ИП) предполагает применять УСН (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Такой порядок действует при добровольном переходе на УСН с других режимов налогообложения (в частности, с ОСНО, ПСН, спецрежима в виде НПД, АУСН).
Если последний день срока приходится на день, признаваемый законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/3/70 от 11 октября 2012 г.).
В 2024 году 31 декабря (вторник) объявлено выходным днем. Новогодние каникулы продлятся по 8 января 2025 года включительно. То есть крайний срок подачи уведомления для перехода на УСН с 2025 года переносится на 9 января 2025 года.
Подтверждение: постановления Правительства РФ № 1335 от 4 октября 2024 г., № 1314 от 10 августа 2023 г., письмо ФНС России № СД-4-3/16965 от 14 декабря 2022 г.
Однако подать уведомление лучше не дожидаясь последнего дня. Например, чтобы избежать проблем, которые могут возникнуть при технических сбоях в отправке, приеме электронных документов.
Отказаться от спецрежима до начала его применения в общем случае нельзя.
Точная дата начала применения УСН должна быть указана в уведомлении, подаваемом в налоговую инспекцию.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
При утрате права на применение ПСН и желании перейти на УСН необходимо учитывать следующее:
– если ИП совмещал УСН и ПСН, то, утратив право на применение ПСН по этому же виду деятельности, он обязан перейти на УСН с начала того месяца, с которого был выдан патент;
– если ИП не совмещал УСН и ПСН, то, утратив право на ПСН (по любому из оснований), он переходит на ОСНО, а применять УСН вправе начать только со следующего года (при соответствии необходимым требованиям).
Подтверждение: п. 6-7 ст. 346.45, абз. 2 п. 3 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/12517 от 29 июня 2017 г.
Подтверждение от налоговой инспекции
Переход на УСН носит уведомительный, а не разрешительный характер, то есть согласие налоговой инспекции на применение УСН не требуется (п. 30 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 4 (2019), утв. Президиумом Верховного суда РФ 25 декабря 2019 г.).
Вывод: организация (ИП) вправе применять УСН с даты, указанной в заявлении (уведомлении) о переходе на данный спецрежим.
Применяемая плательщиком система налогообложения (СНО) отображается в личном кабинете налогоплательщика.
Если есть сомнения, можно ли применять УСН, можно обратиться в налоговую инспекцию за получением информационного письма по форме № 26.2-7, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/41 от 28 января 2013 г. (пп. 4 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ).
Последствия неподачи (несвоевременной подачи) уведомления
Если организация (ИП) не подала уведомление в срок, то она не вправе применять УСН. То есть представление уведомления о переходе на спецрежим – обязательное условие его применения.
Подтверждение: пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
Судебная практика по вопросу применения УСН, если уведомление представлено с нарушением установленного срока или не представлено вовсе, сложилась неоднозначная (есть решения, принятые как в пользу ИФНС, так и в пользу позиции плательщиков).
Для единообразного подхода при рассмотрении спорных ситуаций по данному вопросу Президиум Верховного суда РФ рекомендует судам руководствоваться следующей позицией: организация (ИП), которая несвоевременно представила уведомление о переходе на УСН, вправе применять данный спецрежим, если ИФНС фактически признала обоснованность применения данного режима налогоплательщиком (например, принимала отчетность и учитывала платежи, поступающие в рамках этого спецрежима) (п. 1 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № КЧ-4-7/14643 от 30 июля 2018 г.)).
Налоговая служба соглашается с таким подходом (письмо ФНС России № СД-4-3/7638 от 19 июня 2023 г., информация ФНС России от 22 марта 2021 г.).
| Ситуация | Позиция организации (ИП) | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
|
Организация с 1 января 2006 года применяла УСН несколько лет подряд (процедура перехода была соблюдена). Затем согласно данным ЕГРЮЛ единственным участником общества с 25 декабря 2007 года по 24 июня 2012 года являлось другое ООО с долей участия в уставном капитале в размере 100 процентов. То есть право на применение УСН было утрачено. Вместе с тем организация продолжала применять УСН в том числе после устранения этого нарушения организация в проверяемом периоде с 2013 по 2015 года без подачи уведомления о переходе на УСН |
Организация в связи с нарушением условий применения УСН не перешла на ОСНО. Она продолжила применять УСН, сдавая соответствующую отчетность. ИФНС принимала ее без проблем на протяжении нескольких лет. Поэтому организация не подавала повторное уведомление о переходе на УСН |
ИФНС в ходе выездной проверки периода, когда условия для применения УСН были соблюдены, установив факт неподачи повторного уведомления, доначислила организации налоги в соответствии с ОСНО. Принятие налоговым органом деклараций по УСН за 2013-2015 годы не может рассматриваться как подтверждение права на применение этой системы налогообложения |
Определение Верховного суда РФ № 310-ЭС19-1705 от 2 июля 2019 г. (приведено в п. 30 Обзора судебной практики Верховного суда РФ № 4 (2019), утв. Президиумом Верховного суда РФ 25 декабря 2019 г.). Судьи поддержали организацию. Формальный момент (неподача заявления о переходе на УСН) не может быть основанием для доначисления налогов по ОСНО. Кроме того, с момента внесения изменений в ЕГРЮЛ ИФНС знала, что единственным участником организации является другое ООО и она не вправе применять УСН. Однако подаваемые налогоплательщиком декларации по спецрежиму не вызывали вопросов у инспекторов и принимались без проблем. Соответственно, ИФНС такими действиями фактически признала, что нарушений налогового законодательства не было |
|
Гражданин встал на налоговый учет как ИП и представил пакет необходимых документов 22 сентября 2015 года, однако среди них не было уведомления о применении УСН. Соответствующее уведомление поступило в инспекцию только 1 августа 2016 года, но ИП применял УСН с момента регистрации в данном качестве |
ИП посчитал нарушение срока подачи уведомления о применении УСН несущественным и применял спецрежим с момента своей регистрации |
Если организация (ИП) не подала соответствующее уведомление в установленные сроки, то она не вправе применять УСН (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Исходя из данных норм, налоговая инспекция доначислила ИП налоги по ОСНО |
Определение Верховного суда РФ № 309-КГ17-13365 от 29 сентября 2017 г. Судьи поддержали позицию налоговой инспекции. Они подчеркнули, что правовой неопределенности в этом вопросе нет. Налогоплательщики, не уведомившие о переходе на УСН в установленные сроки, не вправе применять этот режим налогообложения. При отсутствии соответствующего волеизъявления плательщик обязан применять ОСНО. Налоговое законодательство однозначно определяет порядок приобретения права на применение УСН и последствия несоблюдения этого порядка. Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного суда РФ № 309-КГ17-15287 от 26 октября 2017 г. |
|
ИП с момента регистрации применял УСН. Однако уведомление о переходе на данный спецрежим он подал после полученного от налоговой инспекции сообщения о том, что в приеме декларации по УСН отказано по причине отсутствия уведомления о переходе на спецрежим |
ИП на протяжении двух лет применял спецрежим, уплачивал соответствующие авансовые платежи, единый налог и представлял отчетность. Претензий со стороны налоговой инспекции не поступало |
Налоговая инспекция, обнаружив факт отсутствия уведомления о переходе на УСН, отказала ИП в применении данного спецрежима |
Судьи поддержали ИП. Отсутствие заявления налогоплательщика о переходе на УСН при наличии обстоятельств, свидетельствующих о применении данной системы налогообложения налогоплательщиком и признании данного факта налоговой инспекцией (выставление требования об уплате недоимки по УСН, прием налоговой декларации), не влечет запрета на применение УСН. Аналогичный вывод содержится в Постановлении Арбитражного суда Московского округа № Ф05-5392/2016 по делу № А41-82076/2015 от 12 мая 2016 г. |
Внимание! В распоряжении ИФНС есть программа, выявляющая плательщиков, которые начали применять УСН, но не подавали изначально уведомление о переходе на этот спецрежим (письмо ФНС России № СД-4-3/7638 от 19 июня 2023 г.). Поэтому игнорировать процедуру перехода опасно.