×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Рассчитывать нужно в соответствии со ст. 346.15, пп. 1, 3 п. 1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ.
Если плательщиком единого налога является организация, рассчитывавшая до перехода на УСН налог на прибыль методом начисления, то можно использовать формулу:
|
Доходы организации, учтенные при расчете единого налога при УСН за отчетный (налоговый) период |
+ |
Денежные средства, полученные в прошлом году (до перехода на УСН) по договорам, исполнение которых происходит после перехода на спецрежим |
– |
Денежные средства, полученные после перехода на УСН, если организация в прошлом году учла связанные с ними доходы при налогообложении прибыли |
= |
Сумма доходов организации по итогам отчетного (налогового) периода, необходимая для сравнения |
Для остальных плательщиков единого налога (организаций, рассчитывавших до перехода на УСН налог на прибыль кассовым методом, и ИП) сумма доходов по итогам отчетного (налогового) периода, необходимая для сравнения с лимитом, будет складываться из сумм доходов организации (ИП), учтенных при расчете единого налога при УСН.
Подтверждение: пп. 3 п. 1 ст. 346.25, п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ.
Размер доходов контролируется по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Он не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, – 450 млн руб. Эта сумма ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, в котором применяется УСН. На 2025 год он равен 1. При этом ранее установленные коэффициенты-дефляторы не применяются.
Подтверждение: абз. 3 п. 2 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, ч. 11.1 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.
При подсчете доходов также не нужно учитывать:
– доходы в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9, 13, 15 или 20 процентов (пп. 2 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1.6, 3-4 ст. 284 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/42282 от 25 августа 2014 г.);
– доходы, которые предусмотрены ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.13, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).
Например, посреднику (агенту, комиссионеру, поверенному и т.п.) при расчете дохода, ограничивающего право на применение спецрежима, нужно учитывать только сумму посреднического (агентского, комиссионного и т.п.) вознаграждения. Не следует учитывать доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего в связи с исполнением обязательств по посредническому договору, а также в счет возмещения затрат посредника (если такие затраты не подлежат включению в состав его расходов).
Подтверждение: пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/41436 от 7 октября 2013 г.;
– доходы от предпринимательской деятельности ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 2, 4-5 ст. 224 Налогового кодекса РФ (пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ);
– доходы в виде авансов, возвращенных продавцом (исполнителем) товаров (работ, услуг) покупателю (заказчику) (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/55215 от 31 октября 2014 г.);
– причитающиеся к получению суммы (дебиторскую задолженность) за реализованные товары (работы, услуги) (п. 5 Обзора судебной практики, утв. Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г. (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № КЧ-4-7/14643 от 30 июля 2018 г.)).
Особый порядок расчета суммы доходов для сравнения с его допустимым размером нужно использовать организации при переходе на УСН (п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).