Какие ограничения действуют при переходе организации на спецрежим?

Формально для перехода на УСН следует соблюсти предельный размер доходов, установленный именно для этой цели, и процедуру перехода. Однако при этом следует ориентироваться и на ограничения, которые придется затем соблюдать уже после перехода – непосредственно при применении УСН.

Доходы, полученные за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН), не должны превышать предельного размера доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Исключение: это ограничение не касается вновь созданных организаций (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Организации, утратившие в 2024 году право на УСН из-за превышения лимита доходов, указанного в п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, вправе вновь досрочно перейти на УСН с 1 января 2025 года. Это можно сделать независимо от того, прошел год с момента "слета" с УСН или нет.
Условие: у организаций сумма всех доходов (по УСН и ОСНО), указанных в абз. 1 п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (в т. ч. по УСН), – не более 337,5 млн руб. за девять месяцев 2024 года (эта величина в 2024 году для целей перехода на УСН с 2025 года не индексируется).
Подтверждение: ч. 11 ст. 8 Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г., п. 7 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Внимание! Помимо показателя доходов в рекомендуемой форме уведомления о переходе на УСН указывается также остаточная стоимость основных средств (ОС) по состоянию на 1 октября текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН) (п. 1, пп. 19 п. 3 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, Приказ ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г.).

Формально лимит стоимости ОС должен соответствовать установленному пределу к началу года применения УСН, а не на 1 октября предшествующего года (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). То есть сумма, указанная в уведомлении о переходе на УСН, может превышать лимит остаточной стоимости ОС, установленный для применения УСН. И это не повлияет на возможность перейти на УСН, если к началу года это несоответствие будет устранено.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/4250 от 27 января 2017 г., ФНС России № СД-4-3/22669 от 29 ноября 2016 г.

Как показывает практика, указание в уведомлении сумм, превышающих установленные лимиты, может привести к претензиям со стороны ИФНС. В частности, организация может получить сообщение о несоответствии требованиям перехода на УСН. Что, однако, не лишает ее права перейти на УСН (применять ее), если фактически нарушения отсутствуют.

Кроме того, не вправе применять УСН организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ (поэтому при переходе на УСН важно учитывать и эти ограничения, чтобы не "слететь" со спецрежима сразу после перехода на него). В частности, это:

– организации, занимающиеся определенными видами деятельности (банки, страховщики, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации);

– организации с долей участия других организаций более 25 процентов.

При этом если организация успела зарегистрировать изменения в учредительных документах об уменьшении доли участия ниже 25%-го уровня до наступления крайнего срока подачи уведомления о переходе на УСН, она считается соответствующей условиям применения спецрежима по этому параметру. Факт регистрации изменений должен быть подтвержден уведомлением налоговой инспекции о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/76441 от 25 декабря 2015 г.;

– организации, имеющие филиалы;

– организации со средней численностью больше установленного предела.

Другие вопросы по теме