Вправе ли плательщик учитывать расходы на рекламу?

Вправе учитывать плательщик с объектом налогообложения "доходы минус расходы" при соблюдении определенных условий.

Закрытый перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания плательщик вправе учитывать на основании пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Эти затраты признаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль ст. 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Соответственно:

1) некоторые расходы на рекламу нужно учитывать в пределах норматива, установленного абз. 5 п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ, для расчета которого необходимо определить размер выручки от реализации за отчетный (налоговый) период.
Она определяется в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ и признается по мере оплаты (в т. ч. с учетом полученных авансов) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Полученные и возращенные авансы учитываются в том периоде, в котором они поступили (были возвращены). Например, при возврате в 2025 году авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2024 году, норматив для рекламных расходов в 2025 году должен быть равен 1 проценту от суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса). Перерасчет размера вышеуказанного норматива за 2024 год в данном случае не делается.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/5832 от 11 февраля 2015 г.;

2) нельзя учесть расходы на рекламу, размещенную с нарушением некоторых требований законодательства (пп. 28 п. 1 ст. 264, п. 44 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Расходами на рекламу, в частности, являются:
– затраты на создание сайта (при соблюдении определенных условий);
– затраты на оплату услуг хостинга (при соблюдении определенных условий);
– затраты на регистрацию доменного имени (при соблюдении определенных условий);
– затраты по размещению в справочной телефонной службе информации о деятельности организации;
– затраты по приобретению неисключительных прав на использование информации с сайтов (письмо Минфина России № 03-11-06/2/31416 от 31 мая 2016 г.);
– затраты на продвижение социальных сетей (письмо Минфина России № 03-11-06/2/92939 от 26 октября 2020 г.).

Момент признания расходов на рекламу определяется в общем порядке.

Другие вопросы по теме