Кто является плательщиком?

Являются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), которые перешли на этот спецрежим и применяют его по правилам гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Соответствующие определенным ограничениям организации (в т. ч. в отношении которых введена процедура, применяемая в деле о банкротстве) и ИП (в т. ч. не являющиеся налоговыми резидентами России) вправе перейти на УСН после уведомления об этом налоговой инспекции (письма Минфина России № 03-11-11/87539 от 13 ноября 2019 г., № 03-11-11/84390 от 22 ноября 2018 г., № 03-11-11/65819 от 14 сентября 2018 г.).

Применять УСН могут как вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП) с даты постановки на учет при условии соблюдения срока уведомления, так и уже действующие налогоплательщики, переходящие на спецрежим с другой системы налогообложения (в общем случае – с начала нового календарного года при соблюдении срока уведомления).

После перехода на спецрежим, если деятельность организации (ИП) отвечает установленным требованиям, статус плательщика единого налога при УСН сохраняется (п. 4, 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, независимо от выполнения всех необходимых для применения УСН условий плательщиками единого налога при УСН не признаются организации и физлица, указанные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, в частности:

– организации и ИП, которые:

– производят ювелирные и другие изделия из драгоценных металлов (кроме серебра), в том числе чеканят монеты из них;
– и (или) ведут оптовую (розничную) торговлю ими, в том числе продают монеты из драгоценных металлов (кроме серебра).
Подтверждение: пп. 22 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ, ч. 1, 4 ст. 4 Федерального закона № 49-ФЗ от 23 марта 2024 г., письмо Минфина России № 03-11-06/2/82922 от 25 августа 2022 г.

К такой деятельности не относятся (а следовательно, переводятся на УСН):
– торговля ломом и отходами драгоценных металлов;
– производство бижутерии;
– ремонт ювелирных изделий;
– торговля изделиями из недрагоценного янтаря в оправе (если она есть) не из драгметаллов;
– производство инструментов и приборов для измерения, тестирования и навигации, содержащих драгметаллы (в общем случае, когда эта продукция не соответствует определению ювелирных и других изделий из драгметаллов, предусмотренному Федеральным законом № 41-ФЗ от 26 марта 1998 г.);
– производство и (или) торговля ювелирными и другими изделиями из серебра, покрытыми иным драгоценным металлом (например, золотом), при условии, что серебро – основной (пробообразующий) драгоценный металл изделия.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/88844 от 18 сентября 2023 г., № 03-11-11/10511 от 9 февраля 2023 г., № 03-11-10/127504 от 26 декабря 2022 г., № 03-11-06/2/74899 от 3 августа 2022 г., № 03-07-05/44008 от 13 мая 2022 г., ФНС России № СД-4-3/14618 от 25 декабря 2024 г.;

– организации, которые ведут деятельность по организации и проведению азартных игр (игорный бизнес) (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Под игорным бизнесом в целях налогообложения понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр (ст. 364 Налогового кодекса РФ). Организации, которые ведут предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, признаются плательщиками налога на игорный бизнес (ст. 365 Налогового кодекса РФ);

– банки (пп. 2 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

При этом под банками понимаются не только коммерческие банки, но и другие кредитные организации, имеющие лицензию ЦБ РФ (абз. 10 п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ);

– страховщики (пп. 3 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

Определение термина "страховщики" в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Поэтому это понятие нужно применять в том значении, в котором оно установлено нормативно-правовыми актами, регулирующими страховую деятельность (п. 1 ст. 11 Налоговый кодекс РФ). Соответственно, страховщики – это организации, созданные в соответствии с действующим законодательством для осуществления страхования (перестрахования, взаимного страхования) и получившие лицензии на ведение данного вида деятельности (п. 1 ст. 6 Закона РФ № 4015-1 от 27 ноября 1992 г.);

– микрофинансовые организации (пп. 20 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ).

При этом такие организации не вправе применять УСН даже в случае, когда не имеют соответствующего статуса, но фактически занимаются микрофинансовой деятельностью (Определение Верховного суда РФ № 309-КГ18-24908 от 31 января 2019 г.);

– адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований – в отношении доходов от адвокатской деятельности (письмо Минфина России № 03-11-11/6929 от 29 января 2024 г.);

– майнеры цифровой валюты (организации, ИП).

Следует учитывать, что применять УСН невозможно совместно:
– с ОСНО, поскольку оба режима налогообложения применяются в отношении всей деятельности организации (ИП);
– со спецрежимом в виде ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ);
– с налогом на профессиональный доход для самозанятых лиц у ИП (ч. 4, 5 ст. 15 Федерального закона № 422-ФЗ от 27 ноября 2018 г.);
– с АУСН (п. 19 ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.).