×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
С 1 июля 2024 года введен новый порядок взимания НДС при торговле товарами из ЕАЭС через электронные торговые площадки – по принципу страны назначения (Федеральный закон № 100-ФЗ от 29 мая 2024 г.).
Внимание! На ИП из ЕАЭС новые правила распространяются с 1 января 2025 года (ч. 2 ст. 4 Федерального закона № 100-ФЗ от 29 мая 2024 г.).
Если при продаже физлицам товаров из ЕАЭС через электронные торговые площадки (ЭТП) местом реализации признается Россия, НДС рассчитывают и уплачивают:
– иностранные продавцы: организации и ИП, созданные в соответствии с законодательством других стран ЕАЭС (далее – иностранные продавцы из ЕАЭС), которые продают товары через свои ЭТП.
Исключение: товар продается через российское обособленное подразделение такой организации. Тогда указанные операции по реализации облагаются НДС в общем порядке;
– налоговые агенты – посредники, которые через свои ЭТП на основании договоров комиссии, поручения, агентских и иных аналогичных договоров продают товары иностранных продавцов из ЕАЭС.
К таким посредникам относятся:
– российские организации и ИП (например, известные маркетплейсы);
– иностранные организации и ИП, созданные в соответствии с законодательством других стран ЕАЭС.
Подтверждение: п. 1 ст. 174.3 Налогового кодекса РФ.
Чтобы исполнять обязанности налогоплательщиков и налоговых агентов, иностранным продавцам и посредникам из ЕАЭС нужно встать на налоговый учет в России.
Независимо от того, кто исполняет НДС-обязанности (плательщик или налоговый агент):
– момент определения налоговой базы – последний день налогового периода (квартала), в котором поступила оплата (частичная оплата) реализованных товаров или их предстоящих поставок (п. 2 ст. 174.3 Налогового кодекса РФ);
– налоговая база – стоимость товаров с учетом НДС исходя из фактических цен их реализации (при необходимости пересчета валюты используется курс ЦБ РФ на момент определения налоговой базы) (п. 2 ст. 174.3 Налогового кодекса РФ). В частности, к этим суммам относится и оплата (частичная оплата) в счет предстоящих поставок товаров;
– ставка НДС – 16,67 процента или (в случаях из п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ) 9,09 процента (п. 3 ст. 174.3 Налогового кодекса РФ).
Налоговый период в общем случае – квартал (ст. 163 Налогового кодекса РФ).
Первый налоговый период для иностранных лиц – период времени со дня начала реализации указанных товаров до конца соответствующего квартала (ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 100-ФЗ от 29 мая 2024 г.).
Иностранным продавцам (иностранным посредникам) из ЕАЭС недоступен вычет входного НДС, предъявленного при приобретении ими товаров (работ, услуг) в России либо фактически уплаченного при ввозе товаров в Россию (п. 5 ст. 174.3 Налогового кодекса РФ).
Российские посредники также не имеют права на вычет по приобретению продаваемых товаров, так как эти товары им не принадлежат (п. 1 ст. 996, ст. 1011 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Но по своей посреднической деятельности они в общем порядке (если являются плательщиками НДС):
– начисляют НДС, так как место реализации их услуг – Россия (ст. 156 Налогового кодекса РФ, пп. 5 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС);
– и применяют вычеты входного НДС (п. 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 1 письма ФНС России № СД-4-3/11667 от 14 октября 2024 г.
Нюансы при возврате товара (отказа от него)
Если покупатель-физлицо в России вернул товар (отказался от поставки оплаченного товара), то в зависимости от того, кто обязан заплатить НДС:
– либо иностранный продавец (иностранный посредник) может использовать НДС, рассчитанный с такого товара, чтобы уменьшить НДС за квартал, в котором полностью или частично покупателю возвращена стоимость товара.
Если сумма НДС по возвращенному (отказному) товару больше суммы НДС, подлежащей уплате за этот квартал, то разницу можно перенести в счет уменьшения НДС в последующих кварталах (но не позднее трех лет с даты окончания квартала, в котором произведен возврат товара (отказ от него));
– либо российский посредник вправе принять такой НДС к вычету.
Эти правила распространяются в том числе на возврат товара в течение гарантийного срока.
Подтверждение: абз. 3 п. 2 ст. 174.3, п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма ФНС России № СД-4-3/11667 от 14 октября 2024 г.
Иностранные продавцы (посредники) из ЕАЭС не составляют (не ведут):
– счета-фактуры;
– книги продаж и покупок;
– журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур при реализации товаров таким способом.
Подтверждение: п. 3.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ.
Российские посредники при такой продаже товаров гражданам в розницу счета-фактуры не выставляют и, соответственно, журналы учета счетов-фактур по таким операциям не заполняют (п. 1.3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
В книге продаж они указывают:
– в графе 2 – код вида операции "26" (составление продавцом иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров физлицам, а также при получении от этих лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров);
– в графе 3 – порядковый номер и дату любого документа (отчета), содержащего суммарные (сводные) данные по всем поступившим в текущем налогом периоде суммам оплаты (частичной оплаты) за реализованные физлицам товары, облагаемые по соответствующей налоговой ставке;
– графы 9, 10, 11 – не заполняют.
В книге покупок при возврате товара или отказе от него указывают:
– в графе 2 – код вида операции "17" (получение продавцом товаров, возвращенных физлицами, а также отказ от товаров в случае, указанном в абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ);
– в графе 3 – порядковый номер и дату документа (отчета), указанного в графе 3 книги продаж за налоговый период, в котором была отражена оплата (частичная оплата) за реализованные физлицам товары, возврат или отказ от которых осуществлен в текущем периоде;
– в графе 5 – порядковый номер и дату любого документа (отчета), в котором корректируются данные документа (отчета), указанного в графе 3;
– графы 11, 12 – не заполняют.
То есть в книге покупок регистрируются отдельные корректировочные документы (отчеты) на суммы НДС, принимаемые к вычету в текущем налоговом периоде, составленные к каждому документу (отчету), зарегистрированному в книге продаж за соответствующий налоговый период.
Подтверждение: п. 2 письма ФНС России № СД-4-3/11667 от 14 октября 2024 г.
Российские посредники представляют обычную декларацию в общие сроки (абз. 2 п. 6 ст. 174.3 Налогового кодекса РФ).
Иностранные продавцы (посредники) из ЕАЭС должны представлять электронную налоговую декларацию:
– с 24 февраля 2025 года – по формату, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-3/881 от 21 октября 2024 г.
– до этого времени – по формату, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-3/933 от 5 декабря 2023 г.
Срок подачи – не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Способ подачи – через ЛК налогоплательщика, а когда он не может использоваться – по ТКС через оператора ЭДО.
Подтверждение: п. 6 ст. 174.3 Налогового кодекса РФ.
Если иностранный продавец (посредник) из ЕАЭС не представит декларацию в течение 30 календарных дней со дня окончания установленного срока представления, ИФНС уведомит его о необходимости подать ее (п. 3.1 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
Декларацию иностранных лиц проверят в течение шести месяцев со дня ее представления (п. 2 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
В ходе проверки ИФНС может запросить у них:
– документы (информацию), подтверждающие, что место реализации товаров – Россия;
– иную информацию (сведения) о товарах.
Подтверждение: пп. 2 п. 8.5 ст. 88 Налогового кодекса РФ.
Запрошенные документы (информацию, сведения) нужно отправить в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика (если это невозможно – по ТКС). Сделать это надо в течение 30 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов (информации, сведений).
Подтверждение: п. 5.2 ст. 23, п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ.
Срок уплаты НДС в бюджет различается:
– не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (т.е. единым платежом), – для иностранных продавцов и иностранных посредников.
Если ранее иностранный продавец (посредник) из ЕАЭС был снят с учета по инициативе ИФНС (на основании п. 5.5 ст. 84 Налогового кодекса РФ) и его задолженность перед бюджетом была признана безнадежной к взысканию, то действует особый порядок. При новой постановке на учет восстановленную задолженность нужно заплатить в течение месяца со дня постановки на учет;
– не позднее 28-го числа каждого месяца равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (т.е. в общие сроки), – для российских посредников.
Подтверждение: п. 4, 7 ст. 174.3 Налогового кодекса РФ.