×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Оформлять должны:
– и продавец, и посредник (на основании счета-фактуры, полученного от продавца) на стоимость реализованных товаров (работ, услуг) в адрес покупателя (заказчика посреднических услуг) в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., в установленном порядке – если продавец является плательщиком НДС.
Особый порядок действует при приобретении через посредника ряда электронных услуг;
– посредник на сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам в адрес покупателя-заказчика в общем порядке в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., – если посредник является плательщиком НДС.
Порядок выставления счетов-фактур
А) На стоимость реализации счет-фактура оформляется в следующем порядке:
1. При приобретении товаров (работ, услуг) посредник, получив счет-фактуру от продавца (исполнителя), регистрирует его в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (без регистрации в книге покупок) за период его составления (п. 3, 12 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.). В таком счете-фактуре в строке 6 "Покупатель" должно быть указано наименование посредника (письмо Минфина России № 03-07-09/1896 от 31 января 2013 г.).
Заверенную копию этого счета-фактуры посредник передает покупателю, который не отражает ее в книге покупок, однако обязан обеспечить сохранность данного документа в течение четырех лет (письма Минфина России № 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г., № 03-07-09/124 от 21 августа 2012 г., № 03-07-09/92 от 27 июля 2012 г.).
2. На основании полученного от продавца (исполнителя) счета-фактуры посредник выписывает два экземпляра счета-фактуры и нумерует его в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур.
Общий срок выставления счета-фактуры, предусмотренный п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ, в данном случае не применяется. Посредник указывает дату счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем) (письмо Минфина России № 03-07-11/66733 от 18 ноября 2015 г.). Иные показатели посредник также переносит из счета-фактуры, полученного от продавца (исполнителя). В частности, счет-фактура иностранному покупателю должен быть составлен в той же валюте (например, в рублях), которая указана в счете-фактуре от продавца (письмо Минфина России № 03-07-09/13804 от 16 марта 2015 г.). Один экземпляр счета-фактуры он передает покупателю, второй (без регистрации его в книге продаж) регистрирует в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур с указанием в графах 10-12 сведений о продавце (исполнителе) товаров (работ, услуг), приобретенных посредником от своего имени для покупателя (пп. "к" – "м" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При этом количество (объем), стоимость товаров и сумма НДС в счетах-фактурах продавца (исполнителя) могут превышать количество (объем), стоимость товаров и сумму входного налога в счете-фактуре посредника (например, если посредник приобретает товары (работы, услуги) для нескольких покупателей). Такое расхождение не влечет за собой отказ в вычете входного НДС у покупателя (письма Минфина России № 03-07-15/11221 от 14 марта 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/7473 от 18 апреля 2014 г.), № 03-07-11/31045 от 2 августа 2013 г.).
Однако если посредник при приобретении товаров для одного покупателя-принципала получил от продавца (исполнителя) один счет-фактуру, то покупателю необходимо перевыставить также один счет-фактуру с соответствующей количественной (стоимостной) информацией. Разбитие данных полученного счета-фактуры (например, по этапам расчетов) на два документа, выставляемых покупателю, в такой ситуации Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., не предусмотрено (письмо Минфина России № 03-07-09/73280 от 8 декабря 2016 г.).
3. Покупатель регистрирует полученный от посредника счет-фактуру в книге покупок с отражением в графах 11 и 12 сведений о посреднике – его наименования и ИНН/КПП (пп. "о", "п" п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
Если посредник не является плательщиком НДС или пользуется освобождением от исполнения обязанностей по ст. 145 Налогового кодекса РФ, но приобретает товары для заказчика по ценам, установленным продавцом с учетом налога, он также должен перевыставить счет-фактуру заказчику и зарегистрировать его в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ). Обязанности уплатить НДС у него в этом случае не возникает. При этом заказчик (покупатель товаров) сможет принять НДС к вычету по такому счету-фактуре в общем порядке (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Б) На сумму вознаграждения по оказанным посредническим услугам посредник – плательщик НДС выставляет покупателю (заказчику посреднических услуг) счет-фактуру в общем порядке. При этом заказчик-покупатель регистрирует данный счет-фактуру в книге покупок, а посредник свой экземпляр – в книге продаж.
Если посредник не является плательщиком НДС (например, в связи с применением освобождения от исполнения обязанностей по ст. 145 Налогового кодекса РФ), то на сумму своего вознаграждения счет-фактуру он не выставляет.
Подтверждение: абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., п. 2, 3, 5 письма ФНС России № ШС-22-3/85 от 4 февраля 2010 г. (в части составления счетов-фактур прежней формы при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав через посредника, который действует от своего имени) – его выводы верны и в отношении Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/11 от 12 мая 2011 г.
Порядок оформления счета-фактуры в адрес покупателя-заказчика
Оформляются счета-фактуры в соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
При заполнении посредником счета-фактуры в адрес покупателя по приобретенным товарам (работам, услугам) следует указать:
– в строке 1 – дату выписки счета-фактуры, указанную в счете-фактуре, выставленном продавцом (исполнителем) посреднику, и порядковый номер счета-фактуры в хронологическом порядке;
– в строке 2 – наименование продавца (исполнителя);
– в строке 2а – адрес продавца (исполнителя). При этом для организации указывается адрес, содержащийся в ЕГРЮЛ, а для ИП – его место жительства, указанное в ЕГРИП;
– в строке 2б – ИНН и КПП продавца (исполнителя);
– в строках 3, 4 – наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя согласно учредительным документам;
– в строке 5 – номер и дату составления платежно-расчетного документа (кассового чека) о перечислении денежных средств посредником продавцу, покупателем посреднику;
– в строках 6, 6а, 6б – реквизиты покупателя, а именно наименование в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП, а также адрес. При этом для организации указывается адрес, содержащийся в ЕГРЮЛ, а для ИП – его место жительства, указанное в ЕГРИП;
– в строке 7 – наименование единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) валюты и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (ОКВ), утв. Постановлением Госстандарта России № 405-ст от 25 декабря 2000 г.
Графы 1-14 счета-фактуры нужно заполнять в соответствии с п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Подтверждение: пп. "а", "в" – "д" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г., письмо Минфина России № 03-07-09/45747 от 19 июля 2017 г., Решение ВАС РФ № 153/13 от 25 марта 2013 г.
Вместе с тем возможно указание в счете-фактуре в дополнительных строках и графах дополнительной информации. Так, посредник вправе отразить сведения о посредническом договоре (например, номер и дату), по которому посредник приобретает товары (работы, услуги) для покупателя (п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.).
При приобретении посредником товаров (работ, услуг) у двух и более продавцов в адрес покупателя допускается выставление сводного счета-фактуры. В этом случае посредник указывает:
– в строке 1 – дату выписки счетов-фактур, выставленных продавцами посреднику на эту дату. То есть выставление сводного счета-фактуры допускается только по счетам-фактурам, выставленным продавцами (исполнителями) за определенный день;
– в других строках – последовательно через точку с запятой (";") реквизиты продавцов (исполнителей);
– в графах 2-14 счета-фактуры – в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных посреднику продавцами (исполнителями), по каждому продавцу (исполнителю).
Подтверждение: п. 1-2.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26 декабря 2011 г.
Счета-фактуры, составленные посредником (комиссионером, агентом) как в бумажной, так и в электронной форме, должны быть им подписаны (п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-09/136 от 9 октября 2012 г.).
Аналогичный порядок оформления счетов-фактур применяется в случаях, когда товары (работы, услуги) покупатель приобретает через нескольких посредников, действующих от своего имени (письмо Минфина России № 03-07-09/92 от 27 июля 2012 г.). При этом для применения вычета покупателем наличие копий счетов-фактур, выставленных всеми участниками цепочки, не требуется (письмо ФНС России № СД-4-3/20003 от 4 октября 2017 г.).
Порядок оформления счетов-фактур при приобретении ряда электронных услуг
В данном случае иностранная организация-продавец, подлежащая постановке на учет в соответствии с п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса РФ, счета-фактуры не составляет, книги покупок, книги продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части оказания услуг из п. 1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ не ведет (п. 3.2 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Поэтому счет-фактуру в адрес покупателя (принципала) выписывает агент (в т. ч. применяющий освобождение от исполнение обязанностей плательщика по ст. 145 Налогового кодекса РФ), который приобретает ряд электронных услуг у такой иностранной организации. При этом данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности агента:
– уплачивать в бюджет НДС по услугам, реализуемым продавцом;
– вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в части операций по приобретению услуг в электронной форме для принципала (покупателя).
Это объясняется тем, что посредник, приобретающий электронные услуги для своего принципала (покупателя), не является налоговым агентом по такой операции (п. 3, 10, 10.1 ст. 174.2 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем покупатель-принципал вправе принять к вычету НДС, предъявленный продавцом услуг. Для этого у него в наличии должен быть следующий набор документов, который не зависит от того, что покупка совершена через агента:
– договор и (или) расчетный документ с выделением суммы НДС и указанием ИНН и КПП иностранной организации;
– документы на перечисление оплаты, включая сумму НДС, иностранной организации.
Предоставить данные документы принципалу должен агент, который от своего имени приобрел для него электронные услуги.
Для принятия сумм НДС к вычету покупатель-принципал в книге покупок указывает:
– в графе 3 – номер и дату договора или расчетного документа (счета на оплату услуг, акта об оказании услуг или иного документа со стороны иностранной организации), в котором указаны ИНН и КПП иностранной организации, а также сумма НДС;
– в графе 7 – номер и дату документа, свидетельствующего о перечислении оплаты агентом (посредником) в адрес иностранной организации, а также номер и дату документа, свидетельствующего о возмещении расходов принципалом агенту (посреднику).
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/22373 от 31 октября 2019 г.