Переход на ПСН

Перейти на патентную систему налогообложения (ПСН) вправе только индивидуальные предприниматели в порядке, предусмотренном гл. 26.5 Налогового кодекса РФ.

Чтобы начать применять патентную систему налогообложения (ПСН), необходимо:
– соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам на ПСН и их деятельности;
– зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН и получить патент.

В ряде случаев ПСН можно совмещать с другими налоговыми режимами (ОСНО, УСН, ЕСХН), а также самой ПСН (в т. ч. иногда даже в рамках одного вида деятельности).

В рамках деятельности, переведенной на ПСН, индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты некоторых налогов.

Плательщики на ПСН обязаны вести налоговый учет. Они не обязаны соблюдать отдельные правила ведения кассовых операций, однако ККТ должны использовать (за некоторыми исключениями).

Кто может стать плательщиком ПСН

Перейти на ПСН вправе только индивидуальные предприниматели (в т. ч. граждане, только планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве ИП и плательщика на ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ, и добровольно решили применять данную систему налогообложения.

Организации не могут применять ПСН.

Подтверждение: п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/68822 от 6 сентября 2019 г.

Применять ПСН индивидуальный предприниматель вправе независимо от своего налогового статуса (т.е. плательщиком является как резидент, так и нерезидент). Более того, гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не содержит статьи об избежании двойного налогообложения. В связи с этим нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения не распространяются на ПСН.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/103233 от 25 октября 2022 г., № 03-11-12/50675 от 25 ноября 2013 г.

Какие условия нужно выполнить

Для перехода на ПСН предпринимателю нужно соответствовать следующим условиям.

1. Вести деятельность в субъекте РФ, где региональным законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности (п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

С 1 января 2022 года действуют особые налоговые правила (в т. ч. в части ПСН) для федеральной территории "Сириус" (абз. 2 п. 1, п. 8.1 ст. 346.43, абз. 3 п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

2. Заниматься (планировать заниматься) одним из видов деятельности, облагаемых в рамках ПСН согласно региональному законодательству (п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

В ходе патентной деятельности ИП может проводить ряд операций (разовых), которые выходят за рамки ПСН (например, продать часть помещений, сдававшихся ранее в аренду в рамках ПСН). Такие операции облагаются в соответствии с иными налоговыми режимами (ОСНО или УСН (при соблюдении необходимых условий), ЕСХН (при соблюдении необходимых условий)).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/60413 от 21 октября 2015 г.

3. Получить патент (зарегистрироваться в качестве плательщика ПСН) в субъекте РФ, в котором намерен вести деятельность в рамках данного спецрежима, а при ведении деятельности в нескольких субъектах РФ – получить патент в каждом из них (п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

4. Вести деятельность самостоятельно или с привлечением не более 15 наемных работников (численность которых определяется и контролируется в особом порядке), в том числе работников по ГПД (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

5. Вести деятельность за рамками договора простого товарищества (совместной деятельности) и (или) договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

Указанные выше требования должны выполняться в течение всего налогового периода. При нарушении любого из них, а также других условий применения спецрежима (например, при превышении доходов от реализации с начала календарного года 60 млн руб.) ИП утрачивает право на применение ПСН и обязан перейти на ОСНО (УСН, ЕСХН в случае параллельного применения этих спецрежимов) с начала налогового периода.

Обратите внимание: при переходе на ПСН с 2025 года необходимо учитывать и особое условие (в связи с изменениями законодательства). В частности, дополнительным условием применения ПСН в 2025 году является непревышение лимита доходов за 2024 год – 60 млн руб. Причем, по мнению ФНС России, не только при применении ПСН в 2024 году, но и только УСН.
Такой же лимит применяется при совмещении в 2024 году УСН и ПСН. Если общая сумма доходов за 2024 год у ИП по обоим спецрежимам превысила 60 млн руб., применять ПСН в 2025 году не получится.

Подтверждение: п. 2, 5-6 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45, ст. 346.49 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/14537 от 24 декабря 2024 г.

Патентные виды деятельности

ПСН можно применять по тем видам предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ.

В частности, ПСН применяется по видам деятельности, перечисленным в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. Однако этот перечень не является закрытым.
Субъекты РФ вправе расширять этот перечень патентных видов деятельности, включая в него любые виды деятельности, предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД 2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД 2).

Подтверждение: пп. 2 п. 8 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ, пп. "а" п. 2 приложения к письму Минфина России № 03-11-03/4/116148 от 29 декабря 2020 г.

Исключения – ПСН не применяется (не может быть установлена даже региональными властями) для:

– видов деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;

– деятельности по производству подакцизных товаров (кроме сахаросодержащих напитков, указанных в пп. 23 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ), а также по добыче и реализации полезных ископаемых;

– розничной торговли через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв.м;

– услуг общепита, оказываемых через объекты с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв.м;

– оптовой торговли, а также торговли, осуществляемой по договорам поставки.

Нюанс: продажа ИП собственной продукции не относится к оптовой торговле, так как производство включает все операции, связанные с обработкой исходных материалов, упаковкой, реализацией, хранением и отгрузкой продукции. Поэтому можно (при соблюдении всех остальных необходимых условий) применять ПСН при реализации своей продукции любым способом, в том числе оптом, по договору поставки, а также через маркетплейс.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/9211 от 13 августа 2024 г.;

– пассажиро- и грузоперевозок при наличии в собственности (пользовании, владении, распоряжении) у ИП более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

– сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами;

– кредитных и иных финансовых услуг;

– деятельности по производству ювелирных (других) изделий из драгоценных металлов, а также оптовой либо розничной торговли такими изделиями. Этот запрет не относится к деятельности в сфере торговли ломом и отходами драгоценных металлов, производства и торговли бижутерией, ремонта ювелирных изделий (письмо Минфина России № 03-11-10/127504 от 26 декабря 2022 г.).

Подтверждение: п. 6 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

С 1 января 2025 года запрет на применение ПСН в отношении производства и торговли ювелирными и другими изделиями из серебра будет снят (п. 4 ст. 1 Федерального закона № 49-ФЗ от 23 марта 2024 г.).

Среди видов деятельности, которые могут переводиться на ПСН, можно привести, например:

– ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения (в т. ч. с использованием сети Интернет и с доставкой готовых изделий почтой, даже за рубеж). При этом к данному виду деятельности не относится реализация швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, трикотажных изделий, по договорам купли-продажи, в том числе через интернет-магазин (письмо Минфина России № 03-11-11/74961 от 26 августа 2020 г.).

Аналогичные услуги для организаций могут переводиться на ПСН, только если в субъекте РФ региональные власти дополнительно включат их в перечень видов деятельности, по которым можно применять данный спецрежим, руководствуясь правом, данным им пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ. Иначе такой вид деятельности подпадает под ПСН только в части работы с населением, но не с организациями (письмо Минфина России № 03-11-11/115735 от 29 декабря 2020 г.). Таким образом, с 2021 года наконец устранена ранее имевшаяся неоднозначность в вопросе, что понимать под пошивом различных изделий для целей применения спецрежима;

– ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

– парикмахерские и косметические услуги;

– стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;

– ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;

– ремонт мебели и предметов домашнего обихода;

– услуги в области фотографии;

– ремонт, техническое обслуживание автотранспортных и мототранспортных средств, мотоциклов, машин и оборудования, мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг.

Применение ПСН для услуг по мойке ТС возможно в том числе в случае, когда данные услуги оказываются с использованием оборудования самообслуживания (письмо ФНС России № СД-4-3/11847 от 7 сентября 2022 г.);

– ветеринарная деятельность;

– услуги по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, земельных участков;

– услуги по прокату.

При этом следует иметь в виду, что предмет проката передается во временное владение и пользование (ст. 626 Гражданского кодекса РФ). Поэтому если по договору право владения сохраняется за арендодателем (т.е. арендатор не вправе, например, переместить имущество), такие услуги к прокату не относятся. Например, не относятся к услугам проката и, следовательно, не переводятся на ПСН услуги по пользованию компьютерами в помещении ИП, в том числе услуги интернет-кафе, коворкинга – коллективного офиса и т.п. (письмо Минфина России № 03-11-11/88061 от 14 ноября 2019 г.).

Примером предоставления услуг по прокату, переводимых на ПСН, может быть предоставление во временное пользование легковых автомобилей гражданам для их личных целей (письмо Минфина России № 03-11-11/15477 от 4 марта 2021 г.);

– услуги по автоперевозке пассажиров и грузов (при соблюдении определенных ограничений, в т. ч. максимально возможного количества автотранспортных средств);

– розничная торговля (с учетом определенных ограничений);

– услуги общепита (с учетом определенных ограничений);

– услуги для приготовления продуктов питания (а также производство продуктов промежуточного потребления, которые не являются пищевыми).

К этой категории услуг можно отнести деятельность из группировки 10 "Производство пищевых продуктов" ОКВЭД 2. В частности, деятельность по изготовлению и реализации мяса в отрубах и субпродуктов из мяса (письмо Минфина России № 03-11-11/19088 от 17 марта 2021 г.), производству и реализации морсов (письмо Минфина России № 03-11-11/3558 от 22 января 2021 г.), производству колбас (письмо Минфина России № 03-11-11/2849 от 20 января 2021 г.);

– ремонт компьютеров и коммуникационного оборудования (в т. ч., например, услуги по заправке картриджей для принтеров (письмо Минфина России № 03-11-11/96836 от 11 декабря 2019 г.));

– реконструкция или ремонт существующих жилых и нежилых зданий, а также спортивных сооружений.

О квалификации работ в качестве ремонтных см. также п. 1 Обзора Конституционного и Верховного суда РФ за I квартал 2023 года, направленного письмом ФНС России № БВ-4-7/6781 от 31 мая 2023 г.;

– услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

– разработка компьютерного программного обеспечения, в том числе системного программного обеспечения, приложений программного обеспечения, баз данных, веб-страниц, включая их адаптацию и модификацию.

Такие услуги можно оказывать и заказчикам, которые находятся (проживают) в других субъектах РФ (отличных от региона регистрации ИП-исполнителя) или за рубежом (письма Минфина России № 03-11-11/12126 от 20 февраля 2021 г., № 03-11-12/4816 от 29 января 2018 г.);

– деятельность по письменному и устному переводу.

Если ИП занимается переводами за рубежом (т.е. именно там ведет свою деятельность), то применять ПСН он не вправе (в патенте должно содержаться указание на территорию его действия в России) (письмо Минфина России № 03-11-11/83072 от 29 октября 2019 г.);

– деятельность, специализированная в области дизайна, услуги художественного оформления;

– проведение занятий по физической культуре и спорту, в том числе с использованием сети Интернет (письмо Минфина России № 03-11-11/67893 от 3 августа 2020 г.);

– деятельность в сфере оказания услуг по сбору, обработке и утилизации отходов, а также обработке вторичного сырья (в т. ч. приемка вторсырья у населения и организаций (письмо Минфина России № 03-11-11/36822 от 14 мая 2021 г.));

– услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых (услуги репетитора) (в т. ч. через Интернет (письмо Минфина России № 03-11-11/68538 от 25 августа 2021 г.). При этом круг лиц, которым могут оказываться такие услуги, не ограничен (письмо Минфина России № 03-11-11/805 от 12 января 2022 г.);

– услуги экскурсионные туристические (в т. ч. услуги по организации экскурсий без участия в них налогоплательщика в качестве экскурсовода (письмо ФНС России № СД-4-3/11843 от 7 сентября 2022 г.));

– деятельность по уходу за престарелыми и инвалидами и др.

Помимо того что субъекты РФ вправе расширять перечень патентных видов деятельности, они могут устанавливать дополнительные ограничения для применения ПСН:
– при сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, земельных участков – по общей площади таких объектов;
– при пассажиро- и грузоперевозках автомобильным и водным транспортом – по общему количеству транспорта;
– при розничной торговле и общепиту – по общему количеству объектов стационарной и нестационарной торговой сети, объектов общепита и (или) их общей площади, размеру площади торгового зала и (или) зала обслуживания посетителей;
– при любых видах патентной деятельности – по иным физическим показателям, характеризующим эти виды деятельности.
Подтверждение: пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ.

При применении ПСН в отношении этих видов деятельности нужно учитывать следующие особенности.

1. Статус покупателя (заказчика).

В большинстве случаев право на ПСН не зависит, от кого ИП получает доходы: от граждан или организаций (в т. ч. бюджетных), непосредственно от покупателя (заказчика) или за них от третьих лиц (письма Минфина России № 03-11-11/102672 от 27 октября 2023 г., № 03-11-11/80748 от 18 августа 2022 г., № 03-11-11/8265 от 9 февраля 2021 г., № 03-11-11/59312 от 7 августа 2019 г., № 03-11-11/54486 от 22 июля 2019 г., № 03-11-12/23998 от 26 апреля 2016 г.).

Исключение – виды деятельности, для которых прямо поименовано взаимодействие именно с населением. Например, в общем случае только по индивидуальным заказам населения возможна работа на ПСН при ремонте и пошиве швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонте, пошиве и вязании трикотажных изделий, ремонте электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения (пп. 1, 6 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ).

2. Способы расчетов с покупателями (заказчиками).

Как правило, не имеют значения источник и форма оплаты данной деятельности (услуг). ИП может получать оплату в наличной и безналичной формах и за счет бюджетных средств.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/102672 от 27 октября 2023 г., № 03-11-11/54486 от 22 июля 2019 г., № 03-11-12/23998 от 26 апреля 2016 г.

Кроме того, в отношении оказания услуг не установлено запрета на внесение оплаты (предоплаты) через сайт в сети Интернет (в т. ч. по системе интернет-эквайринга) (п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, также см., например, письмо Минфина России № 03-11-11/9191 от 11 февраля 2021 г.). Что касается розничной торговли, там действуют свои ограничения.

3. Количество патентов.

Оно может зависеть:
– от количества субъектов РФ, в которых планируется вести патентную деятельность;
– от количества разных видов (подвидов) патентной деятельности, которые хочет вести ИП.

Патент получают на конкретный вид деятельности. При ведении нескольких видов деятельности в одном субъекте РФ ИП вправе получить патент на каждый вид деятельности (число патентов не ограничивается) (абз. 5 п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем один патент может действовать в отношении нескольких объектов по одному виду деятельности. Например, на розничную торговлю (или услуги общепита) можно получить один патент на несколько объектов – магазинов (кафе и т.п.), находящихся в конкретном субъекте РФ (письмо Минфина России № 03-11-11/59 от 8 февраля 2013 г.).

Исключение: регионам разрешено объединять в одном патенте виды деятельности в области животноводства, растениеводства и (или) услуги, предоставляемые в этих областях (пп. 5 п. 8 ст. 346.43, абз. 1 п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

4. Обязательность патента.

Нельзя применять иной налоговый режим по тому виду деятельности, который указан в полученном патенте (письмо Минфина России № 03-11-10/11254 от 5 апреля 2013 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/10450 от 7 июня 2013 г.).

Исключения:
– отдельные виды деятельности, для которых возможно совмещение ПСН с другим режимом налогообложения в пределах одного вида деятельности;
– утрата права на ПСН (п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

Численность работников

ПСН можно применять, если вести деятельность самостоятельно или с привлечением наемных работников (в т. ч. по договорам гражданско-правового характера (ГПД)), средняя численность которых за налоговый период не превышает 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности ИП, по которым применяется именно ПСН (п. 5 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ).

Среднюю численность нужно определять в соответствии с Указаниями, утв. Приказом Росстата № 678 от 22 декабря 2023 г. Например, при ее подсчете не учитываются:
– самозанятые граждане, применяющие НПД;
– работники в отпусках по беременности и родам, по усыновлению, по уходу за ребенком (кроме случаев, когда они совмещают это с работой).
Подтверждение: п. 15 Указаний, утв. Приказом Росстата № 678 от 22 декабря 2023 г., письма Минфина России № 03-11-11/29573 от 20 апреля 2021 г., № 03-11-11/59323 от 8 июля 2020 г., № 03-11-11/26340 от 2 апреля 2020 г. (их выводы также верны со вступлением в силу новых Указаний, утв. Приказом Росстата № 678 от 22 декабря 2023 г.).

При этом по вопросу о возможности привлечения ИП на ПСН сторонних подрядчиков, зарегистрированных в качестве организаций или ИП, по договорам гражданско-правового характера единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/12142 от 2 марта 2017 г.: п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ не запрещает ИП на ПСН привлекать по гражданско-правовым договорам в качестве сторонних подрядчиков физических лиц, зарегистрированных как ИП. При этом в письме нет указаний о том, нужно ли учитывать таких исполнителей в средней численности персонала.
Вместе с тем, согласно порядку ее расчета, ИП, привлеченные по гражданско-правовым договорам, не включаются в данный показатель, ограничивающий право на применение ПСН (п. 5 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, п. 15 Указаний, утв. Приказом Росстата № 678 от 22 декабря 2023 г.).

Мнение Минфина России в письмах № 03-11-11/30270 от 21 апреля 2021 г., № 03-11-11/29573 от 20 апреля 2021 г., № 03-11-11/85064 от 5 ноября 2019 г., № 03-01-15/24334 от 12 апреля 2018 г., № 03-11-12/18632 от 23 марта 2018 г.: налоговое законодательство не предусматривает возможности для ИП на ПСН в рамках деятельности на патенте привлекать сторонних подрядчиков (субподрядчиков), зарегистрированных в качестве организаций или ИП.

Регистрация и получение патента

Зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН (получить патент) нужно, подав в налоговую инспекцию заявление на получение патента (п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ) по форме № 26.5-1, утв. Приказом ФНС России № КЧ-7-3/891 от 9 декабря 2020 г. (см. Образец). Этим же приказом утверждены порядок заполнения заявления и формат его передачи в электронном виде. В заявлении указывается желаемый срок действия патента (путем указания дат начала и окончания его действия).

Заявление подают все граждане, которые зарегистрированы (регистрируются) в качестве ИП, даже те, кто зарегистрирован (регистрируется) в субъектах РФ, в которых установлена налоговая ставка 0 процентов или пониженная налоговая ставка. Если ИП планирует вести несколько видов деятельности и применять в отношении них ПСН, то ему следует подать несколько заявлений. Исключение – случай, когда в субъекте РФ выдается один патент на деятельность (в т. ч. услуги) в сферах животноводства и растениеводства (пп. 5 п. 8 ст. 346.43, п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, п. 16 Порядка, утв. Приказом ФНС России № КЧ-7-3/891 от 9 декабря 2020 г.).

Следует проверить, указан ли в ЕГРИП код того вида деятельности по ОКВЭД 2, который ИП планирует перевести на ПСН. Если соответствующий код отсутствует, то необходимо внести изменения. Такая обязанность следует из п. 5 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.

Куда подавать заявление

Патент нужно получать в субъекте РФ, где планируется вести "патентную" деятельность. При ведении деятельности в нескольких субъектах РФ патент нужно получать в каждом таком регионе. То есть нельзя применять ПСН по "патентной" деятельности в том регионе, который не указан в его патенте. Особенности предусмотрены для услуг по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом.

Вместе с тем в субъекте РФ может действовать региональный закон, по которому действие патента распространяется на одно или несколько муниципальных образований в рамках одного субъекта РФ. Исключение – услуги по перевозке грузов (пассажиров) автотранспортом (водным транспортом), а также развозная и разносная розничная торговля. По этим видам деятельности патенты могут действовать только на территории всего субъекта РФ.

Подтверждение: абз. 4 п. 1 ст. 346.45, пп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/78920 от 15 октября 2019 г., № 03-11-11/52388 от 15 июля 2019 г.

Если гражданин уже зарегистрирован в качестве ИП, заявление на получение патента (переход на ПСН) нужно подавать:

– в налоговую инспекцию по месту жительства – если ИП будет вести деятельность в субъекте РФ, в котором уже состоит на учете по месту жительства;

– в налоговую инспекцию другого субъекта РФ (не по месту жительства), в которой ИП уже зарегистрирован в качестве плательщика на ПСН, – если будет вести деятельность в данном субъекте РФ;

– в любую налоговую инспекцию, расположенную в субъекте РФ, в котором ИП будет вести деятельность, – если в этом регионе он не состоит на учете по месту жительства и еще не зарегистрирован в качестве плательщика;

– в любую налоговую инспекцию по месту планируемого ведения деятельности – если он будет вести "патентную" деятельность (за некоторыми исключениями) в муниципальном образовании или группе муниципальных образований в рамках субъекта РФ, определенной соответствующим региональным законом, в которой данный ИП не состоит на учете по месту жительства или в качестве плательщика ПСН;

– в любую налоговую инспекцию города федерального назначения (г. Москвы, г. Санкт-Петербурга, г. Севастополя) – если ИП будет вести деятельность в этом городе.

Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП и планирует вести "патентную" деятельность в том же субъекте РФ, в котором он регистрируется, то заявление на патент он вправе подать одновременно с регистрационными документами в налоговую инспекцию по месту жительства.
Если такой гражданин планирует применять данный спецрежим в другом регионе (не по месту жительства), после регистрации в качестве ИП ему нужно подавать заявление в общем порядке. Причем определять налоговую инспекцию для подачи заявления нужно по правилам, рассмотренным выше (т.е. когда заявление подает зарегистрированный ИП).

Подтверждение: п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/12010 от 3 марта 2017 г., ФНС России № СД-4-3/6694 от 10 апреля 2017 г., № ГД-3-15/211 от 26 января 2015 г.

Когда подавать заявление

Если гражданин уже является ИП, то данное заявление подается не позднее чем за 10 рабочих дней до того, как он планирует начать применять ПСН (дата указывается в заявлении). Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, ИП, решившим применять ПСН с 1 января 2025 года, следует подать заявление на получение патента не позднее 16 декабря 2024 года (информация УФНС России по Сахалинской области).

При этом имеет значение, какой режим налогообложения ИП применяет на текущий момент. В частности, если ИП применяет УСН или ОСНО, то он вправе перейти на ПСН по видам деятельности, подпадающими под патент (в т. ч. в ряде случаев по одному и тому же виду деятельности, в отношении которой применялась УСН или ОСНО), с любой даты в течение календарного года (при условии соблюдения ограничений, необходимых для применения УСН и ПСН) (письма ФНС России № ГД-4-3/19079 от 19 сентября 2014 г., Минфина России № 03-11-11/44740 от 16 мая 2022 г., № 03-11-09/17358 от 16 мая 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/11411 от 24 июня 2013 г.)). Однако для ИП, применяющего УСН, такой переход может привести к утрате права на применение УСН в случае, когда на ПСН переводится единственный или все осуществляемые им виды деятельности (письмо Минфина России № 03-11-11/4299 от 4 февраля 2015 г.), с учетом возникающих рисков отказа в переходе на ПСН в этом случае с любой даты в течение года. Если ИП, перейдя на ПСН, продолжает вести иную деятельность, не указанную в патенте, или ту же деятельность в отношении объектов, не указанных в патенте, то он совмещает два режима – УСН и ПСН (независимо от факта получения доходов по деятельности на УСН).

При подаче заявления на ПСН с нарушением указанного срока действия налоговой инспекции зависят от того, когда именно ИП подал заявление. Если заявление подано до начала действия патента, указанного в заявлении, и налоговая инспекция (учитывая, что есть сроки на выдачу патента) успевает оформить патент до начала этого срока, то может быть принято решение о выдаче, несмотря на опоздание с подачей заявления. Если заявление подано после даты начала действия патента, то это является основанием для отказа в его выдаче.

Если гражданин еще не зарегистрирован в качестве ИП, то заявление на получение патента нужно подать в налоговую инспекцию одновременно с регистрационными документами. Следует учитывать, что так вправе поступить только граждане, планирующие вести деятельность с применением ПСН в том субъекте РФ, в котором они регистрируются как ИП. Для остальных действуют общие правила подачи заявления, указанные выше.

Подтверждение: п. 2 ст. 346.45, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-12/45160 от 14 июля 2017 г., ФНС России № СД-4-3/18113 от 23 декабря 2021 г., № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.

Способы подачи заявления

Заявление может быть:
– подано лично или через представителя (законного или уполномоченного);
– направлено по почте заказным письмом;
– передано в электронном виде (с заверением УКЭП) по телекоммуникационным каналам связи (ТКС);
– направлено через личный кабинет индивидуального предпринимателя (ЛК ИП);
– направлено через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (МФЦ).
Подтверждение: п. 2 ст. 346.45, п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ.

Выдача патента и постановка на учет

Налоговая инспекция обязана поставить на учет плательщика ПСН и выдать ему патент по форме, утв. Приказом ФНС России № КЧ-7-3/881 от 4 декабря 2020 г., в следующие сроки:
– в течение пяти рабочих дней после получения заявления – для всех ИП;
– в течение пяти рабочих дней со дня регистрации в качестве ИП – для граждан, которые подали заявление на получение патента одновременно с регистрационными документами. Выдачу патента вновь зарегистрированному предпринимателю ФНС России рекомендует производить вместе с документами по регистрации (п. 3 письма ФНС России № СА-4-14/69 от 9 января 2014 г.).

Уведомление о постановке на учет в качестве плательщика, применяющего ПСН, не выдается.

Патент выдается ИП под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения, – по почте заказным письмом или в электронной форме по ТКС, через МФЦ. В случае направления заявления на получение патента через "Личный кабинет ИП" или по ТКС патент придет в электронном виде. При этом получать патент в инспекции на бумаге не требуется.

В настоящее время ФНС России направляет патент в электронном виде и в случае, если налогоплательщик подает заявление на его получение в бумажном виде. Это сделано в целях сокращения бумажного документооборота. Если есть необходимость получить патент именно в бумажном виде, нужно дополнительно обратиться в ИФНС с соответствующей просьбой.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/18372 от 28 декабря 2021 г.

При направлении этих документов по почте заказным письмом датой его получения считается шестой рабочий день со дня отправки. При направлении через "Личный кабинет ИП" – день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете. При направлении через МФЦ – день, следующий за днем получения документа отделением МФЦ.

Вместе с патентом ИП выдадут и платежный документ (извещение) на уплату налога (стоимости патента).

Подтверждение: п. 3 ст. 346.45, п. 1, 4 ст. 346.46, п. 4 ст. 31, п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, Информация ФНС России от 10 марта 2021 г., п. 3 письма ФНС России № СД-4-3/13159 от 9 июля 2018 г.

Патент выдается по выбору ИП на любой срок – от 1 до 12 месяцев, с любого числа месяца, указанного ИП в заявлении на получение патента, на любое количество дней, но не менее месяца и в пределах календарного года выдачи. То есть налоговый период (срок действия патента) не может начинаться в одном календарном году, а заканчиваться в другом.
Подтверждение: п. 5 ст. 346.45, п. 1 ст. 346.51 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/3560 от 2 марта 2020 г.

Патент действует на всей территории субъекта РФ. Исключение – случаи, когда региональным законом определена территория действия патентов в рамках субъекта РФ. То есть он может действовать на территории муниципального образования (группы муниципальных образований). В патенте должно содержаться указание на территорию его действия.

Однако такая дифференциация территории не применяется в отношении патентов, выданных на перевозку грузов (пассажиров) автомобильным (водным) транспортом, развозную (разносную) розничную торговлю. Они действуют в пределах субъекта РФ.
ИП вправе получить патенты и в других регионах, если там будет вести соответствующие виды деятельности.

Подтверждение: абз. 4 п. 1 ст. 346.45, п. 4 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-12/49902 от 26 августа 2016 г.

Дата начала применения ПСН

Для граждан, которые уже зарегистрированы в качестве ИП, по общему правилу датой начала ведения деятельности в рамках ПСН признается указанная в патенте дата начала его действия (п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). Если налоговая инспекция не нарушает сроки выдачи патента, то ИП получит патент своевременно, то есть до того, как он начнет действовать.

Для граждан, которые подают в налоговую инспекцию заявление на получение патента одновременно с документами, предусмотренными для регистрации в качестве ИП, действие патента (в случае его выдачи) начинается со дня регистрации ИП (абз. 2 п. 2 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ). При этом ФНС России рекомендовала налоговым инспекциям выдавать патент (уведомление об отказе в выдаче патента) одновременно с документами, выдаваемыми гражданину, зарегистрированному в качестве ИП (письмо ФНС России № СА-4-14/69 от 9 января 2014 г.).

Если налоговая инспекция выдала патент, который действует с начала следующего года, возможна ситуация, когда после выдачи патента соответствующим региональным законом изменяется:

– размер ПВГД на следующий год, – тогда налоговая инспекция должна выдать ИП новый патент на право применения ПСН с уточненной суммой налога (письма ФНС России № СД-4-3/16553 от 30 ноября 2021 г., № ГД-4-3/6312 от 7 апреля 2014 г., Минфина России № 03-11-12/3210 от 29 января 2015 г., № 03-11-09/2884 от 27 января 2014 г.).

То есть изначально по заявлению ИП инспекция обязана выдать ему патент с учетом действующего размера ПВГД, даже если еще не принят закон субъекта РФ, устанавливающий размеры ПВГД на следующий календарный год. Если после этого закон субъекта РФ поменяет размер ПВГД, инспекция пересчитает сумму налога по выданному патенту, начало действия которого не наступило, и выдаст новый патент с уточненной суммой налога. При этом не важно, что принятый закон вступит в силу позже – после даты выдачи патента (но не позднее даты начала действия патента). Таким образом, ИФНС рассчитывает сумму налога по патенту исходя из размера ПВГД, который будет действовать на момент начала действия такого патента.

Если закон, меняющий размеры ПВГД, вступает в силу после даты начала действия патента, то он может распространяться на более ранние правоотношения. Тогда налоговая инспекция должна будет пересчитать налог по ранее выданному патенту с учетом нового размера ПВГД. Это будет сделано как при уменьшении размера ПВГД (закон имеет обратную силу (п. 4 ст. 5 Налогового кодекса РФ)), так и при увеличении размера ПВГД (когда закон не имеет обратной силы (п. 2 ст. 5 Налогового кодекса РФ)). В последнем случае применять повышенный ПВГД придется до момента признания закона несоответствующим Налоговому кодексу РФ в судебном порядке (п. 3 ст. 6 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 1-3 письма ФНС России № СД-4-3/16553 от 30 ноября 2021 г.;

– территория действия патента (т.е. патент теперь действует на территории определенного муниципального образования (группы муниципальных образований), а не на территории всего региона), – тогда ИП должен сдать патент, полученный по прежним правилам, и получить новый по месту ведения деятельности, причем уплаченный налог (стоимость патента) он может вернуть или зачесть в счет оплаты нового патента (письмо Минфина России № 03-11-12/577 от 14 января 2016 г.).

Если в выдаче патента отказано, постановка на учет в налоговой инспекции не производится. Также ИП сам вправе отказаться от патента (с учетом особенностей).

Когда патент не выдадут

В ряде случаев налоговая инспекция вправе не выдать ИП патент. Это возможно, когда:

– вид деятельности, указанный в заявлении, не поименован в перечне "патентных" видов предпринимательской деятельности.

Когда субъект РФ исключает какие-либо виды деятельности из соответствующего перечня, необходимо учесть, что такое исключение возможно не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования соответствующего закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу (п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ).
Учитывая, что для патентов, выданных на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (п. 2 ст. 346.49 Налогового кодекса РФ), для таких патентов возможны ситуации, когда закон, исключающий вид деятельности, вступает в силу:
– до начала срока действия патента. В этом случае ИФНС откажет ИП в выдаче патента по данному виду деятельности;
– после начала срока действия патента. В этом случае патент продолжит действовать до окончания срока его действия, указанного в патенте.
Подтверждение: п. 5 письма ФНС России № СД-4-3/16553 от 30 ноября 2021 г.;

– срок действия патента, указанный в заявлении, нарушает установленные по нему ограничения;

– дата перехода на ПСН, указанная в заявлении, относится к году, в котором было утрачено право на применение ПСН или была прекращена соответствующая предпринимательская деятельность;
– есть недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН (не полностью оплачен патент);
– в заявлении на получение патента не заполнены обязательные поля;
– заявление подано после даты начала действия патента, указанной в нем (письмо ФНС России № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.). В этом случае ИП получит из налоговой инспекции сообщение о нарушении сроков подачи заявления на получение патента.
Подтверждение: п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ.

При этом не являются основаниями для отказа в выдаче патента:

– нарушение срока подачи заявления на получение патента (при условии, что заявление было подано до начала действия патента).

Если ИП подал заявление менее чем за 10 рабочих дней до начала действия патента, налоговая инспекция вправе:
– либо выдать патент со сроком действия, который указан ИП в заявлении, – при возможности оформления патента в течение пяти рабочих дней, установленных налоговым законодательством;
– либо предложить ИП внести уточнение (исправить) в заявление и указать в нем новый срок действия патента или направить в налоговую инспекцию новое заявление на получение патента. Это возможно, если налоговая инспекция не успевает вовремя оформить и выдать патент со сроком действия, указанным в исходном заявлении.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/45160 от 14 июля 2017 г., ФНС России № СД-4-3/20355 от 10 октября 2017 г.;

– отсутствие в ЕГРИП кода того вида деятельности по ОКВЭД 2, который ИП планирует перевести на ПСН. Однако в данном случае возможны налоговые риски, связанные с тем, что по результатам налоговой проверки налоговая инспекция посчитает, что доходы, полученные от данного вида деятельности, подлежат налогообложению в соответствии с НДФЛ (письмо Минфина России № 03-11-12/17092 от 16 мая 2013 г.).

В случае отказа в выдаче патента постановка на учет в налоговой инспекции плательщика ПСН не производится. Налоговая инспекция выдает (направляет) ИП соответствующее уведомление (по форме, утв. Приказом ФНС России № КЧ-7-3/882 от 4 декабря 2020 г.) в те же сроки, что и выдает патенты.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.45 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/19994 от 4 декабря 2020 г.

Отказ от патента

ИП вправе отказаться от патента в случаях, когда он:
– направил заявление в ИФНС на получение патента, но патент еще не получил;
– направил заявление в ИФНС на получение патента и получил патент, но дата начала его действия еще не наступила. Объясняется это тем, что датой постановки ИП на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, является дата начала действия патента (абз. 3 п. 1 ст. 346.46 Налогового кодекса РФ). А до наступления этой даты нет препятствий для отказа от применения спецрежима.

О намерении отказаться от применения ПСН нужно сообщить в налоговую инспекцию в свободной форме.

Подтверждение: п. 4 письма ФНС России № СД-4-3/16553 от 30 ноября 2021 г., письма Минфина России № 03-11-12/8152 от 20 февраля 2015 г., № 03-11-09/26233 от 8 июля 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/13693 от 26 июля 2013 г.).

Освобождение от ряда налогов при ПСН

Применение ПСН освобождает ИП от уплаты следующих налогов:

– НДФЛ – по доходам от деятельности, облагаемой в рамках ПСН;

– налога на имущество физлиц – по имуществу, используемого для ведения деятельности на ПСН. Исключение – объекты недвижимого имущества, облагаемые по кадастровой стоимости, если они включены в специальный региональный перечень, предусмотренный п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ;

– НДС – по операциям в рамках деятельности на ПСН, за исключением следующих случаев:

– ввоз товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 10 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ);
– выставление контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-14/69863 от 30 августа 2021 г.).

Соответственно, ИП при переходе на ПСН с ОСНО обязан в общем порядке восстановить суммы НДС, принятые к вычету, по имуществу, которое будет использоваться в рамках деятельности на ПСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ);

– торгового сбора.

Все остальные налоги (сборы) при возникновении соответствующих объектов налогообложения плательщики на ПСН рассчитывают и уплачивают в бюджет в общем порядке, а именно:
– сбор за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
– госпошлину;
– водный налог;
– транспортный налог;
– земельный налог.

Кроме того, применение ПСН не освобождает ИП от обязанностей налогового агента по НДС и НДФЛ независимо от того, что от обязанности по их уплате как налогоплательщик он освобожден (ст. 161, 226 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 10-12 ст. 346.43, п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ.

Также ИП на ПСН не освобождается от уплаты:
– взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за своих работников (в т. ч. исполнителей по ГПД) (пп. 1, 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, ст. 3, п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за себя в совокупном фиксированном размере (пп. 1, 2 п. 1 ст. 430, п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ);
– платы за негативное воздействие на окружающую среду.

---

Другие вопросы по теме