АУСН (автоматизированная упрощенная система налогообложения)

С 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года в качестве эксперимента введен новый режим налогообложения – автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) (Федеральный закон № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.).

Регионы – участники эксперимента:

1) с 1 июля 2022 года – г. Москва, Московская область, Калужская область, Республика Татарстан;

2) с 1 января 2025 года:
– ФТ "Сириус" и территория г. Байконура;
– все остальные субъекты РФ, если принят соответствующий региональный закон.

При этом закон субъекта РФ о введении в действие АУСН должен содержать положение о вступлении в силу данного закона не ранее, чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Подтверждение: п. 1-1.4 ст. 1 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

Перечень регионов, в которых введен спецрежим, размещен по ссылке.

Кто вправе применять?

АУСН могут использовать организации и ИП, у которых:
– численность работников – не более пяти человек;
– совокупный размер доходов за календарный год, предшествующий году перехода на спецрежим, либо с начала текущего календарного года – не более 60 млн руб.;
– остаточная стоимость основных средств по данным бухучета – не более 150 млн руб.

Условие: место нахождения организации (место жительства ИП) по месту постановки на учет расположено в субъекте РФ, участвующем в эксперименте.
Вести деятельность при этом можно в любом субъекте РФ (в т. ч. не включенном в эксперимент) (письмо ФНС России № СД-4-3/7908 от 27 июня 2022 г., которое согласовано с Минфином России – письмо № 03-11-09/58881 от 21 июня 2022 г.).

Исключение: не вправе применять АУСН организации и ИП, перечисленные в ч. 2 ст. 3 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г. Это практически те же лица, которые ограничены в применении УСН, а также еще ряд организаций и ИП, среди которых, в частности:

– организации и ИП, ведущие предпринимательскую деятельность на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров в качестве посредников (комиссионеров, агентов, поверенных);

– организации и ИП, привлекающие к трудовой деятельности физлиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ;

– организации и ИП, выплачивающие физлицам доходы в наличной форме;

– частные нотариусы, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные частнопрактикующие лица;

– небанковские кредитные организации;

– участники договора простого товарищества (совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом или концессионного соглашения в России;

– организации и ИП, осуществляющие деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами, а также по оказанию кредитных и иных финансовых услуг;

– НКО;

– КФХ и др.

АУСН нельзя совмещать с другим режимом налогообложения.

Банк при работе на АУСН нужно выбирать из специального перечня, размещенного на сайте ФНС России. Расчеты с персоналом должны проводиться только через него. Выплата зарплаты наличными не допускается.

Подтверждение: ст. 1-3 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

Как перейти на АУСН и уйти с нее?

Чтобы применять этот режим (и наоборот, перейти с АУСН на иной режим налогообложения), нужно уведомить об этом ИФНС. Сроки подачи уведомления представлены в таблице.

Плательщик	Сроки подачи уведомления
	Добровольный переход	Принудительный переход (при несоответствии требованиям для применения АУСН)
При переходе на АУСН с начала года
Действующие организации (ИП)	Не позднее 31 декабря текущего года	–
Вновь созданные организации (вновь зарегистрированные ИП)	Не позднее 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет	–
При переходе на АУСН после начала года
Действующие: – организации и ИП, применяющие УСН; – ИП, применяющие НПД	Не позднее последнего числа месяца, предшествующего месяцу перехода	–
При переходе с АУСН
Действующие организации и ИП	Не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого налогоплательщик переходит на иной режим налогообложения	Не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором возникло несоответствие требованиям для применения АУСН

Для перехода на АУСН с 2025 года уведомление можно подать до 9 января 2025 года, так как 31 декабря 2024 года (крайний срок подачи уведомления в этом году) – выходной день (письма ФНС России № СД-4-3/16965 от 14 декабря 2022 г., УФНС России по Московской области № 16-12/080915 от 30 ноября 2022 г.).

Менять АУСН на другой режим налогообложения в общем случае запрещено до конца календарного года. Исключения:

– несоответствие требованиям применения АУСН (в т. ч. при превышении предельной численности, дохода, стоимости ОС, вида деятельности). В этом случае перейти на иной режим налогообложения нужно с даты утраты права на применение АУСН – с 1-го числа календарного месяца, в котором возникло несоответствие.

Налогоплательщик, утративший право на АУСН:
– обязан по умолчанию перейти на ОСНО;
– либо может подать уведомление о переходе на УСН (ЕСХН) с даты утраты права. Оно подается одновременно с уведомлением об утрате права на АУСН либо не позднее 30 дней со дня получения уведомления ИФНС об утрате права на АУСН;

– переход на АУСН после начала года. В этом случае перейти на иной режим налогообложения можно только по истечении 12 календарных месяцев с даты начала применения АУСН (ч. 1.1 ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.).

При переходе на АУСН и уходе с нее уведомления можно подать только электронно:
– через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России (далее – ЛК налогоплательщика). Заполнить уведомление о применении АУСН можно также при регистрации бизнеса через сервис "Государственная онлайн-регистрация бизнеса" (информация ФНС России от 24 мая 2023 г.);
– или через свой банк.

Внимание! В электронной форме уведомления о переходе на АУСН в ЛК налогоплательщика реализована возможность одновременно с переходом:

– отказаться от применения УСН (ЕСХН) с даты начала применения АУСН (для действующих организаций и ИП).

То есть в этом случае не нужно отдельно подавать уведомление об отказе от применения УСН (рекомендуемая форма № 26.2-3 или свободная форма) в соответствии с п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ или ЕСХН (форма № 26.1-3) в соответствии с п. 6 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ;

– отозвать (аннулировать) ранее представленное уведомление о переходе на УСН (ЕСХН) с даты регистрации (для вновь созданных организаций и ИП).

Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/113618 от 12 октября 2022 г.

После перехода на АУСН в личный кабинет налогоплательщика можно самостоятельно сформировать:
– справку, подтверждающую применение АУСН;
– справку о состоянии расчетов (доходах) по налогу, уплачиваемому в связи с применением АУСН.
Подтверждение: письмо ФНС России № СД-4-3/13619 от 12 октября 2022 г.

Если не подать уведомление об утрате права на АУСН, ИФНС пришлет свое уведомление в течение 10 дней после того, как выявит несоответствие нужным требованиям.

Подтверждение: ст. 4 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

Как рассчитывать, платить и отчитываться по единому налогу?

Сумму налога рассчитывает сама ИФНС на основании данных, переданных банком (оператором электронной площадки), ККТ, иных сведений, передаваемых плательщиком через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый период на спецрежиме – месяц. Исключение – вновь созданная организация (вновь зарегистрированный ИП). Для них налоговый период установлен как период времени с даты создания до конца календарного месяца, в котором представлено уведомление о применении АУСН (ст. 10 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.).

Налоговые ставки:

– 8 процентов – при объекте налогообложения "доходы";

– 20 процентов – при объекте "доходы минус расходы" (либо 3 процента с доходов, если сумма единого налога меньше минимального, рассчитанного по данной ставке).

На время действия эксперимента (с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года) эти ставки увеличиваться не будут.

Выбор объекта налогообложения – добровольный. Его нужно указать в уведомлении о переходе на АУСН.

Менять объект налогообложения можно ежегодно, подавая уведомление до 31 декабря года, предшествующего такой смене. В течение года сделать это нельзя.

Налоговой декларации по налогу при АУСН нет.

Доходы и расходы учитываются кассовым методом.

Доходы признаются с учетом положений ст. 248 Налогового кодекса РФ. Не учитываются необлагаемые доходы, поименованные в ст. 251 Налогового кодекса РФ.

Перечень расходов, учитываемых при объекте налогообложения "доходы минус расходы", является открытым (они должны соответствовать п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, т.е. быть обоснованны и документально подтверждены, а также понесены в безналичной либо натуральной форме или зафиксированы ККТ).
При этом установлен конкретный перечень неучитываемых расходов.
Для этого объекта налогообложения предусмотрена также возможность учитывать убытки прошлых лет, образовавшиеся при применении АУСН.

При объекте "доходы" рассчитанную сумму налога уменьшат на сумму торгового сбора, если налогоплательщик платит его.

Также установлены правила учета доходов и расходов при смене режима налогообложения (например, в ст. 15 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.).

Доходы и расходы по безналичным операциям разделяет на учитываемые и неучитываемые в целях налогообложения банк. Методические рекомендации по такому разделению (в т. ч. по оформлению платежа налогоплательщиком) размещены на сайте ФНС России. Налогоплательщик может подтверждать или корректировать эту информацию не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным.

До 15-го числа месяца, следующего за отчетным, сумма единого налога к уплате, а также некоторые другие сведения должны отображаться в личном кабинете налогоплательщика и передаваться в его банк.
Нюанс: если вновь зарегистрированная организация (ИП) зарегистрирована в одном календарном месяце, а уведомление о переходе на АУСН подала в следующем, то сумма единого налога за первый месяц будет включена в уплату за следующий период (т.е. за второй месяц применения АУСН) (письмо ФНС России № СД-4-3/8340 от 1 июля 2022 г. (согласовано с Минфином России – письмо № 03-11-09/62281 от 29 июня 2022 г.)).

Налог нужно уплачивать до 25-го числа месяца, следующего за отчетным. Плательщик вправе уполномочить свой банк автоматически перечислять налог в бюджет.

Единый налог при АУСН уплачивается в составе ЕНП. При этом подавать в ИФНС уведомление о рассчитанной сумме налога не надо (ч. 11 ст. 17 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.).

Подтверждение: ст. 5-15 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

Что с другими налогами и взносами?

Плательщики на АУСН освобождены от тех же налогов, что и при обычной УСН. Но плательщиком НДС организация (ИП) на АУСН в любом случае не является.
Исключение – исполнение обязанностей налогового агента по НДС. Также в качестве налогового агента придется платить налог на прибыль (кроме ИП) и НДФЛ.

НДФЛ за работников

НДФЛ за работников может рассчитывать и уплачивать обслуживающий банк.
Для этого работодатель на АУСН как налоговый агент обязан предоставлять банку сведения о подлежащих выплате доходах (облагаемых и не облагаемых НДФЛ), стандартных, профессиональных налоговых вычетах по каждому работнику с указанием кодов таких доходов и вычетов, установленных в приложениях № 1 и № 2 к Приказу ФНС России № ЕД-7-11/473 от 7 июня 2022 г.

Обратите внимание: дата фактического получения дохода для работников такого работодателя определяется в порядке, предусмотренном законом об АУСН. Этой датой признается дата перечисления дохода на счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц (с 2023 года этот порядок совпадает с общим) (ч. 2 ст. 17 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.). Специальные сроки удержания НДФЛ и его уплаты в бюджет не установлены, поэтому действуют общие положения (п. 7 ст. 6.1, п. 4, 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Сведения нужно передать в банк:
– за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца – в срок не позднее 25-го числа текущего месяца;
– за период с 1 по 22 января – в срок не позднее 25-го числа текущего месяца;
– за период с 23 по 31 декабря – в срок не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Уполномоченный банк рассчитывает НДФЛ и сообщает об этом плательщику АУСН.

В случае несоблюдения вышеуказанного порядка организация (ИП) самостоятельно рассчитывает НДФЛ и представляет в ИФНС через ЛК налогоплательщика соответствующую информацию в соответствии с ч. 9 ст. 17 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г. в те же сроки.

Социальные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ через работодателя на АУСН работники получить не смогут.

Расчет 6-НДФЛ работодатель не представляет.

Сведения о полученных работниками доходах и удержанных налогах (по данным, полученным ИФНС от банков) размещаются в личном кабинете налогоплательщика.

Возможна ситуация, когда после перехода на АУСН зарплату плательщик АУСН выплачивает за прошлые месяцы – те, в которых он применял иную систему налогообложения. В таком случае сведения для расчета НДФЛ в банк (ИФНС) нужно также подавать в вышеуказанном порядке.
И напротив, при переходе с АУСН на иной режим возможна ситуация, когда уже неплательщик АУСН выплачивает зарплату, начисленную за периоды применения данного спецрежима. В этом случае также нужно подавать вышеуказанные сведения (уже самостоятельно, с уведомлением о рассчитанной сумме НДФЛ). Однако вдобавок к ним в ИФНС нужно представить отчетность по НДФЛ (форму 6-НДФЛ, включая сведения о доходах физических лиц).
Подтверждение: письмо ФНС России № АБ-4-20/9403 от 24 июля 2023 г.

Подтверждение: ст. 2, 17-18 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

Страховые взносы за работников и за себя (если ИП на АУСН)

Для плательщиков на АУСН установлены нулевые тарифы страховых взносов – как с выплат персоналу, так и за себя (у ИП).

При этом пенсионные права работников, а также их права на получение пособий по ОСС и ОМС соблюдаются. Они финансируются за счет трансферта в адрес СФР и ФФОМС части налога из федерального бюджета.
Подтверждение: информация ФНС России от 11 апреля 2023 г.

Взносы на "травматизм" за работников уплачиваются ежемесячно в фиксированном размере – 2750 руб. в год независимо от численности работников (т.е. около 229 руб. в месяц в обычные сроки) (Постановление Правительства РФ № 1547 от 14 ноября 2024 г.).
Скидки и надбавки не устанавливаются.
Фиксированная годовая сумма ежегодно индексируется с 1 января соответствующего года с учетом роста средней зарплаты в России.
Важно! ИП без работников взносы на "травматизм" не уплачивает (ст. 6 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., информация с сайта ФНС России).

Плательщик должен предоставлять (одновременно с данными для расчета и удержания НДФЛ) в банк информацию о суммах выплат (вознаграждений) персоналу, признаваемых объектом обложения страховыми взносами (в т. ч. необлагаемых), с указанием кодов, установленных в приложениях № 1 и № 3 к Приказу ФНС России № ЕД-7-11/473 от 7 июня 2022 г. В случае несоблюдения этого порядка организация (ИП) должна самостоятельно представить информацию о выплатах в ИФНС через ЛК налогоплательщика в сроки, установленные для подачи сведений по НДФЛ.

Нет обязанности сдавать расчет по страховым взносам (РСВ), персонифицированные сведения в ИФНС и ЕФС-1 в части сведений о взносах на "травматизм" в СФР.

В отношении сведений персонифицированного учета о страховом стаже и трудовой деятельности освобождение от сдачи отчетности нет, нужно представлять ЕФС-1 в общем порядке.

Возможна ситуация, когда после перехода на АУСН зарплату плательщик АУСН выплачивает за прошлые месяцы – те, в которых он применял иную систему налогообложения. По таким начисленным выплатам он должен представить отчетность по страховым взносам и персонифицированным сведениям в общем порядке. Это связано с тем, что датой выплат в целях расчета страховых взносов признается день их начисления (ст. 424 Налогового кодекса РФ).
И напротив, при переходе с АУСН на иной режим возможна ситуация, когда уже "неплательщик" АУСН выплачивает зарплату, начисленную за периоды применения данного спецрежима. В этом случае сдавать отчетность по страховым взносам и персонифицированным сведениям не нужно.
Подтверждение: письмо ФНС России № АБ-4-20/9403 от 24 июля 2023 г.

Подтверждение: ст. 18 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г., п. 2.2, 4.1 ст. 22, п. 1.6 ст. 24 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г., ст. 11 Федерального закона № 27-ФЗ от 1 апреля 1996 г.

Пособия работникам

Работодатели на АУСН сами должны передавать в СФР только сведения о заявлениях на пособие по уходу за ребенком.

Пособия по временной нетрудоспособности фонд рассчитывает на основании сведений, полученных от ФНС России. При этом работодатель получает такие сведения для подтверждения (уточнения, дополнения) через личный кабинет налогоплательщика. Подтвердить (уточнить, дополнить) их нужно в течение трех рабочих дней со дня получения.

Подтверждение: п. 5 ч. 1 ст. 4.2, ч. 11.1, 29 ст. 13 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.

Проверки налогов и взносов при АУСН

Камеральная налоговая проверка (КНП) плательщиков на АУСН проводится в общие сроки (три месяца). В общем случае КНП проводится за 12 налоговых периодов истекшего календарного года либо за налоговые периоды, приходящиеся на период с начала применения АУСН в истекшем календарном году вновь созданной организацией (ИП) и до окончания истекшего календарного года, – с 1 февраля следующего календарного года.

Устанавливаются особенности проведения КНП при смене налогового режима, при реорганизации, ликвидации организации (прекращении деятельности ИП). Плательщик не подлежит ликвидации (снятию с учета в качестве ИП) ранее срока окончания КНП.

Камеральные и выездные проверки взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общем случае не проводятся (п. 2 ст. 26.15, п. 1 ст. 26.16 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.).

Подтверждение: ст. 2 Федерального закона № 17-ФЗ от 25 февраля 2022 г.

---

Другие вопросы по теме