×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вправе проверять по контролируемым сделкам (ст. 105.17 Налогового кодекса РФ) исключительно для целей контроля полноты расчета и уплаты строго ограниченных налогов.
Основаниями для проверки могут послужить:
– уведомление о совершении контролируемой сделки, которое организация обязана направить в налоговую инспекцию по форме, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-13/1088 от 2 декабря 2024 г. (п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ);
– извещения налоговых инспекций, проводящих выездные (камеральные) проверки (п. 6 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ);
– результаты повторных налоговых проверок, в ходе которых были выявлены контролируемые сделки.
Подтверждение: п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Исключение – расчеты в рамках распределения доходов от долевого участия в других организациях. Несмотря на то, что такие доходы (за рядом исключений) могут учитываться при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми и отражаться в уведомлении о контролируемых сделках, в отношении расчетов по ним не представляется возможным выявить сравнимые обстоятельства для определения соответствия цен. Связано это с тем, что распределение доходов от долевого участия зависит от размера чистой прибыли конкретной организации, оставшейся после налогообложения. В связи с этим контроль в соответствии с положениями ст. 105.17 Налогового кодекса РФ в отношении указанных сделок не проводится.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/11726 от 9 апреля 2013 г.
При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми, вправе проверить налоговая инспекция в ходе камеральной (выездной) проверки. Но только если в рамках такой проверки она выявит и сможет доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды вследствие, например, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценами в сделках. Это не противоречит абз. 4 п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ, поскольку данная норма запрещает проверять цены в ходе камеральных (выездных) проверок только в отношении контролируемых сделок. Однако для того, чтобы занижение цены свидетельствовало о получении необоснованной налоговой выгоды, во-первых, занижение цены должно быть многократным, а во-вторых, должны быть иные признаки, порочащие деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п.).
Цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными, и, как следствие, такие доходы для целей налогообложения не могут быть скорректированы (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: Определение Верховного суда РФ № 303-КГ17-19327 от 29 марта 2018 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СА-4-7/6940 от 11 апреля 2018 г. (п. 8)), п. 15 Обзора правовых позиций (направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г.), письма Минфина России № 03-01-18/25927 от 4 мая 2016 г., № 03-01-11/10321 от 25 февраля 2016 г., № 03-02-07/1-316 от 26 декабря 2012 г., № 03-01-18/8-145 от 18 октября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18615 от 2 ноября 2012 г.), ФНС России № ЕД-2-13/710 от 16 июня 2015 г., № ЕД-4-2/18674 от 16 сентября 2014 г.
Внимание! При налоговом контроле цен ФНС России будет учитывать негативное влияние антироссийских санкций на условия и результаты контролируемых сделок (в т. ч. учтет такие обстоятельства, как остановки производственного цикла, сокращение рабочих мест, изменение логистических цепочек и изменение цен реализации с целью обеспечения сбыта продукции) (письма ФНС России № ШЮ-4-13/7523 от 20 июня 2022 г., № ШЮ-4-13/2724 от 5 марта 2022 г.).