Когда организация (ИП) вправе представить единую (упрощенную) декларацию вместо деклараций по отдельным налогам?

Вправе представить единую (упрощенную) декларацию вместо деклараций по отдельным налогам (с учетом ряда особенностей), по которым организация (ИП) признается плательщиком, если в течение конкретного отчетного (налогового) периода одновременно соблюдаются следующие условия:
– организация (ИП) не проводила операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе);
– организация (ИП) не имела по этим налогам объектов налогообложения.
Подтверждение: п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ.

В отношении приведенных условий нужно учитывать следующее.

1. В отношении первого условия – следует тщательно контролировать, чтобы по банковским счетам (в кассе) не было движения денежных средств. Невыполнение этого условия по любым причинам (уплата налогов за прошлые периоды, зачисление и возврат ошибочно поступивших сумм, оплата комиссии за расчетно-кассовое обслуживание, которую снимает банк, и т.п.) лишает организацию (ИП) права сдавать единую (упрощенную) декларацию вместо деклараций по отдельным налогам (письма Минфина России № 03-07-15/69 от 5 июля 2012 г., ФНС России № ЕД-3-3/2683 от 31 июля 2012 г.).

2. Исходя из определений понятия налогоплательщика по отдельным налогам (см., например, ст. 333.8, 357, 373, 388 Налогового кодекса РФ), не всегда при отсутствии объекта налогообложения нужно отчитываться по конкретному налогу. Если возникновение обязанностей плательщика налога напрямую зависит от наличия объекта налогообложения, то при отсутствии такового нет оснований для подачи декларации, а значит, и ее замены единой (упрощенной) декларацией.

По указанной причине в отсутствие объекта налогообложения не нужно представлять единую (упрощенную) декларацию, в частности, по следующим налогам:
– водному налогу;
– налогу на имущество организаций.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-08/116 от 28 декабря 2012 г., № 03-02-08/47 от 28 апреля 2011 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).

Вместе с тем обязанность по представлению декларации (в т. ч. нулевой) может быть заменена на обязанность по представлению единой (упрощенной) декларации (при соблюдении всех необходимых условий), в частности, по следующим налогам:

– налогу на прибыль;

– НДС – при выполнении уточненного (дополнительного) условия: у организации (ИП) отсутствуют какие-либо операции, которые нужно отражать в декларации по НДС. Это объясняется тем, что в декларации по НДС отражаются, в частности, операции, которые не являются объектом налогообложения (например, операции по продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается, – они указываются в разделе 7 декларации по НДС).
Подтверждение: абз. 3 п. 3.1 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-3/989 от 5 ноября 2024 г., письмо Минфина России № 03-07-08/64 от 10 марта 2010 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству);

– единому налогу при УСН.

У налогоплательщика, который применяет спецрежим ПСН, вообще отсутствует обязанность по представлению декларации по данному спецрежиму (ст. 346.52 Налогового кодекса РФ). Соответственно, ее замена на обязанность по представлению единой (упрощенной) декларации также невозможна. Вместе с тем если ИП совмещает ПСН с иным режимом налогообложения, по налогам которого представление такой формы отчетности возможно, то применять единую (упрощенную) декларацию разрешается (при соблюдении всех необходимых условий).

Мнение ФНС России и Минфина России: ИП не вправе представлять единую (упрощенную) декларацию вместо декларации по НДФЛ (письмо Минфина России № 03-04-07/62684 от 30 октября 2015 г., которое направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № БС-4-11/19548 от 20 ноября 2015 г.).

До утверждения ФНС России новой формы единая (упрощенная) декларация представляется по форме и заполняется в соответствии с Порядком, утв. Приказом Минфина России № 62н от 10 июля 2007 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).

Представление декларации допускается на бумажном носителе или в электронном виде. То есть даже если единая (упрощенная) декларация представляется в том числе вместо декларации по НДС, требования п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ (о представлении исключительно в электронной форме, как это предусмотрено для деклараций по НДС) на нее не распространяются.
Подтверждение: письма ФНС России № ЕД-3-15/679 от 19 февраля 2016 г., № ГД-4-3/6132 от 4 апреля 2014 г.

Единая (упрощенная) декларация представляется однократно, когда деятельность организации (ИП) прекратилась (п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ). Сроки подачи декларации представлены в таблице.

Если срок сдачи декларации приходится на день, признаваемый законодательством РФ или актом Президента РФ выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим, то представить декларацию нужно в первый следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

В связи с изменением срока представления декларации в 2025 году установлены переходные положения. Организации (ИП), которые вправе на 1 января 2025 года сдать единую (упрощенную) декларацию, смогут подать ее по прежним правилам и не сдавать ее за периоды, в которых не было движения денег на их банковских счетах или в кассе организации и не было объектов налогообложения (ч. 3 ст. 17 Федерального закона № 259-ФЗ от 8 августа 2024 г.). То есть лица, представившие единую (упрощенную) декларацию по сроку 20 января, в дальнейшем могут ее не подавать (при условии, что нет движения денег на счетах в банках или кассе и объектов налогообложения) (информация ФНС России).

За неправомерное представление единой (упрощенной) декларации вместо соответствующих отдельных налоговых деклараций, а также за ее непредставление (несвоевременное представление) в установленных случаях предусмотрена ответственность. При этом в части налоговой ответственности оштрафовать организацию (ИП) за непредставление (несвоевременное представление) единой (упрощенной) декларации можно только по ст. 126 Налогового кодекса РФ (как за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля). Ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/2-118 от 3 июля 2008 г.

Более того, если после представления единой (упрощенной) декларации будет выявлено, что в отчетном (налоговом) периоде объект налогообложения все-таки был и при этом налоговая база занижена, то представленная за прошедший период декларация по соответствующему налогу будет рассматриваться как уточненная. Ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется, если единая (упрощенная) декларация представлена в срок.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-07/2-154 от 12 ноября 2012 г., № 03-02-07/1-243 от 8 октября 2012 г.

Другие вопросы по теме