Учитывать ли организации-заемщику в составе доходов сумму прощенного долга по уплате процентов по займу, выданному учредителем, вклад которого в уставном капитале более 50 процентов?

Учитывать нужно в составе внереализационных доходов.

Денежные средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении заемщика в связи с прощением долга, признаются безвозмездно полученным имуществом (ст. 415 Гражданского кодекса РФ), в том числе для целей расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного организацией имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). В частности, имущество, поступившее безвозмездно или для увеличения чистых активов от организации (гражданина), чей вклад в уставном капитале получающей стороны превышает 50 процентов, не учитывается при налогообложении прибыли при соблюдении определенных условий (пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Мнение Минфина России и ФНС России: сумму прощенного долга по уплате процентов по займу, выданному учредителем, чей вклад в уставном капитале организации превышает 50 процентов, при расчете налога на прибыль необходимо учитывать в составе внереализационных доходов (п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Это объясняется тем, что прощение долга по процентам не может рассматриваться в качестве получения имущества (в т. ч. безвозмездного). В результате такой сделки происходит списание кредиторской задолженности организации по процентам, начисленным по договору займа, а фактическая передача имущества отсутствует (п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ). Поэтому нет оснований применять льготу, предусмотренную пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России № 03-03-06/1/405 от 6 июля 2011 г., № 03-03-06/1/646 от 14 октября 2010 г., № 03-03-06/1/259 от 17 апреля 2009 г.).

Вывод: сумму долга по уплате процентов по займу, прощенному учредителем, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50 процентов, при расчете налога на прибыль необходимо включить в состав внереализационных доходов.

В аналогичном порядке формируются внереализационные доходы и при списании суммы прощенного долга по уплате процентов по займу, выданному учредителю, независимо от доли его участия (в т. ч. при доле 50 процентов и менее). Поскольку нормы пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ в данном случае также применить нельзя (письма Минфина России № 03-03-06/1/15079 от 18 марта 2016 г., ФНС России № ЕД-3-3/1581 от 2 мая 2012 г.).

Кроме того, следует учитывать, что если сумму прощенного долга по уплате процентов не включить в доходы, то при методе начисления может сложиться следующая ситуация. Суммы начисленных, но не уплаченных до момента их прощения процентов будут учтены в составе расходов (в соответствии с правилами п. 8 ст. 272 Налогового кодекса РФ) необоснованно, так как фактически данные расходы у организации после прощения долга отсутствуют. Это приведет к неправомерному завышению налоговых расходов.

Порядок учета суммы прощенного долга по возврату основной суммы займа другой. Списание такой задолженности не приводит к формированию внереализационных доходов.

Другие вопросы по теме