Как рассчитывать организации, которая применяет две системы налогообложения (УСН и ЕНВД)?

Рассчитывать нужно в рамках каждого режима налогообложения.

Организации, которые совмещают УСН с уплатой ЕНВД, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении каждого вида предпринимательской деятельности (п. 7 ст. 346.26, п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Соответственно, таким организациям нужно вести раздельный учет взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленных в рамках соответствующего режима налогообложения.

Это необходимо для правильного определения:
– суммы единого налога при УСН к уплате (если организация применяет объект налогообложения в виде доходов), так как она уменьшается на сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ);
– суммы расходов, которые относятся к деятельности, облагаемой в рамках УСН (если организация применяет объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов), так как взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование учитываются в составе расходов (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);
– суммы ЕНВД к уплате, так как она уменьшается на величину взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/143 от 20 октября 2011 г., № 03-11-06/3/98 от 6 сентября 2011 г.

Порядок ведения раздельного учета законодательством не установлен. Поэтому организация самостоятельно разрабатывает его и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения. При этом при разработке порядка ведения раздельного учета нужно руководствоваться нормами Федерального закона № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/3-132 от 24 сентября 2010 г.

Например, для расчета взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование целесообразно всех работников разделить на группы:
– занятые в деятельности, облагаемой в рамках УСН;
– занятые в деятельности, облагаемой в рамках спецрежима в виде ЕНВД;
– занятые одновременно в двух видах деятельности (например, управленческий персонал).

Расчет взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в отношении первых двух групп сложностей не представляет. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, начисленные на выплаты (вознаграждения) работникам, занятым в обоих видах деятельности, можно определять пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов организации (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Распределять доходы нужно ежемесячно в следующем порядке.

Долю доходов от деятельности, которая облагается в рамках УСН, можно рассчитать по формуле:

При определении суммы доходов в целом по организации необходимо суммировать все доходы, включающие доходы от реализации продукции (работ, услуг) по всем видам деятельности и внереализационные доходы. При этом порядок определения общей суммы доходов в отношении организаций, применяющих две системы налогообложения (УСН И ЕНВД), един вне зависимости от объекта налогообложения по УСН, который выбрала организация (доходы или разница между доходами и расходами).

При расчете доли доходов организации от деятельности в рамках УСН доходы нужно учитывать (кассовым методом) за месяц, в котором были признаны расходы, подлежащие распределению.

Сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, которая относится к деятельности, облагаемой в рамках УСН, можно определить следующим образом:

При расчете единого налога при УСН за отчетный (налоговый) период суммы страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, которые относятся к деятельности организации на УСН, нужно суммировать нарастающим итогом.

Сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, которая относится к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, можно рассчитать по формуле:

При расчете ЕНВД суммы страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, которые относятся к деятельности организации на ЕНВД, нужно суммировать за каждый квартал.

Другие вопросы по теме