Вправе ли покупатель принять к вычету, если счет-фактура составлен позже установленного срока?

Единая точка зрения по данному вопросу не выработана.

Срок, в течение которого продавец (исполнитель) должен выставить покупателю счет-фактуру на отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги), составляет пять календарных дней со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/80379 от 18 октября 2019 г., № 03-07-11/16556 от 14 марта 2019 г., № 03-07-09/28071 от 25 апреля 2018 г., № 03-07-11/2722 от 25 января 2016 г.: выставление счета-фактуры с нарушением установленного срока не является основанием для отказа в принятии покупателем сумм НДС к вычету. Это связано с тем, что подобная ошибка не препятствует налоговым инспекторам при проверке идентифицировать необходимые сведения.

Мнение Минфина России в письмах № 03-07-11/370 от 26 августа 2010 г., № 03-07-09/48 от 17 сентября 2009 г.: если в полученном счете-фактуре указана дата, которая выходит за рамки установленного пятидневного срока для его выставления, вычет на основании такого документа неправомерен.

Выполнение условия по сроку выставления счета-фактуры не относится к порядку его оформления (наличию или отсутствию отдельных реквизитов), а соответственно, не может рассматриваться как допустимая или недопустимая ошибка. Невыполнение условия о сроке выставления такого документа нарушает условия его существования как документа, служащего основанием для принятия покупателем предъявленных ему сумм налога к вычету.

В связи с этим принимать налог к вычету целесообразно только по счетам-фактурам, оформленным в соответствии с требованиями законодательства. То есть по счетам-фактурам, в которых дата составления, указанная в строке 1, приходится на период, не превышающий пяти календарных дней, следующих за днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом особенности в отношении срока выставления счетов-фактур действуют по операциям, в частности:
– с непрерывными долгосрочными поставками или оказанием услуг (при поставке электроэнергии, нефти, газа, оказании услуг электросвязи, банковских услуг, поставке хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания и т.д.);
– оказания услуг в течение длительного срока в отношении одного и того же заказчика (например, по договорам аренды);
– реализации периодических печатных изданий по длительной подписке.
В таких случаях счета-фактуры допустимо выставлять реже (не позднее 5-го числа месяца (квартала), следующего за месяцем реализации). И такое оформление документов не мешает праву покупателя на предъявление входного НДС к вычету.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/77429 от 23 декабря 2016 г.