Когда организация (индивидуальный предприниматель) обязана восстанавливать вычет?

Восстанавливать ранее принятый к вычету НДС нужно в следующих случаях:

– налогоплательщик получил товары (в т. ч. основные средства и нематериальные активы), принял выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права, входной НДС по которым был принят к вычету в момент перечисления предоплаты (в т. ч. частичной);

– имущество, нематериальные активы и имущественные права, по которым был применен вычет, налогоплательщик затем передал в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

– товары (в т. ч. основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права, по которым ранее был применен вычет, налогоплательщик затем использовал (полностью или частично) в операциях, не облагаемых НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ;

– товары (в т. ч. основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права, по которым ранее был применен вычет, налогоплательщик затем использовал (полностью или частично) в операциях, местом реализации которых не является Россия;

– товары (в т. ч. основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права, по которым ранее был применен вычет, организация (индивидуальный предприниматель) затем использовала после перехода на УСН или в деятельности, по которой она начала применять спецрежим в виде ЕНВД, либо индивидуальный предприниматель затем использовал в деятельности, по которой он перешел на ПСН (письмо Минфина России № 03-07-14/22144 от 12 мая 2014 г.);

– товары (в т. ч. основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права, по которым ранее был применен вычет, налогоплательщик затем использовал в операциях, не являющихся объектом налогообложения НДС;

– стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), по которым ранее был применен вычет, уменьшилась;

– товары (в т. ч. основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права, по которым ранее был применен вычет, налогоплательщик затем использовал для операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (в т. ч. на экспорт). Данное основание действует в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые были приняты на учет с 1 октября 2011 года (с даты вступления в силу Федерального закона № 245-ФЗ от 19 июля 2011 г.) (письма Минфина России № 03-07-15/10 от 31 января 2012 г., ФНС России № ЕД-2-3/991 от 23 декабря 2011 г.);

– затраты на приобретение товаров (в т. ч. основных средств и нематериальных активов), работ, услуг, по которым ранее был применен вычет, а также затраты по уплате НДС при ввозе товаров (в т. ч. основных средств и нематериальных активов) на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, которые были приняты к вычету, возмещены организации в соответствии с законодательством за счет субсидий из федерального бюджета.

Исключения – восстанавливать НДС не нужно, в частности, когда:
– организация (индивидуальный предприниматель) перешла на спецрежим в виде ЕСХН;
– товары (в т. ч. основные средства и нематериальные активы), работы, услуги, имущественные права, по которым ранее был применен вычет, затем были использованы российскими авиационными предприятиями при выполнении работ (оказании услуг) за пределами России в рамках миротворческой деятельности и международного сотрудничества (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним);
– основные средства и нематериальные активы используются (или начали использоваться) при производстве (а не при реализации) товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 0 процентов (в т. ч. при экспорте);
– имущество и имущественные права, по которым был применен вычет, организация затем передала правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации;
– имущество, по которому был применен вычет, налогоплательщик передал в качестве вклада в простое товарищество (в совместную деятельность).

Подтверждение: п. 3 ст. 170, п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-07-11/59621 от 24 ноября 2014 г., Решение ВАС РФ № 16593/12 от 26 февраля 2013 г. (в части признания недействующими разъяснений Минфина России, понуждающих организацию восстанавливать НДС по основным средствам, используемым в производстве продукции (товаров), в дальнейшем реализуемой на экспорт).

Порядок восстановления НДС зависит от того, по какой операции, в отношении какого имущества (товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, недвижимости) или авансов и в каких условиях (при использовании имущества только в необлагаемой деятельности или в т. ч. в необлагаемой) проходит восстановление.

восстановление НДС по имуществу, списываемому по причинам, не связанным с реализацией (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием, выпуском неисправимого брака, признанием объекта непригодным для использования и др.).