Как определять доходы от реализации?

Определять нужно как сумму поступлений в денежной и (или) натуральной форме, связанных с расчетами за реализованные товары (в т. ч. готовую продукцию, имущество), работы, услуги, имущественные права, включая сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки. Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.17, ст. 346.15, п. 1, 2 ст. 249 Налогового кодекса РФ.

Состав доходов от реализации

Доходы от реализации могут складываться из таких составляющих:

При этом авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (готовой продукции), выполнения работ, оказания услуг, реализации имущественных прав, всегда учитываются в составе доходов (выручки) от реализации (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Исключение: при расчете единого налога при УСН не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов.

В составе выручки от реализации товаров (как покупных, так и собственного производства (готовой продукции)) учитываются в том числе:
– доходы от реализации товаров работникам;
– доходы от реализации товаров, выявленных в результате инвентаризации.

Выручка от реализации имущественных прав может включать в том числе:
– выручку от реализации (уступки) прав требования (цессии);
– выручку от реализации (отчуждения) исключительных прав на интеллектуальную собственность;
– выручку от реализации неисключительных прав на интеллектуальную собственность;
– выручку от реализации принадлежащих организации (индивидуальному предпринимателю) долей в других организациях (кроме долей ценных бумаг).

Определение суммы доходов и момент их признания

Доходы (выручка) при УСН признаются по мере оплаты (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Они определяются нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Учитывать их нужно в денежной форме (п. 1, 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, следует учитывать по рыночным ценам, которые определяются с учетом положений ст. 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Если доходы выражены в иностранной валюте или условных единицах, их нужно учитывать в совокупности с доходами, которые выражены в рублях. Они пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их признания. Например, средства в иностранной валюте, поступившие на счет организации (индивидуального предпринимателя), нужно включить в состав доходов на дату их зачисления на транзитный валютный счет.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/49620 от 28 августа 2015 г. (которое доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/16204 от 15 сентября 2015 г.), № 03-11-06/2/10 от 27 января 2012 г., № 03-11-06/2/181 от 20 декабря 2011 г.

Кроме того, при определении доходов (выручки) необходимо учитывать следующее:
– в случае реализации товаров (готовой продукции) со скидкой, связанной с изменением цены, выручку от реализации следует определять в фактически поступивших суммах с учетом таких скидок, если они предоставлены без нарушения требований законодательства (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/7121 от 11 марта 2013 г.);
– если расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, в сумму выручки включаются проценты, начисленные за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары (абз. 6 ст. 316 Налогового кодекса РФ).

Документальное подтверждение

Сумма и факт поступления (оплаты) выручки за реализованные товары (имущественные права, выполненные работы, оказанные услуги) должны быть подтверждены документально (п. 1.1 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г.). Документами, подтверждающими погашение дебиторской задолженности, могут быть выписка с расчетного счета (если задолженность погашена путем безналичных расчетов), приходный кассовый ордер по форме № КО-1 (если задолженность погашена наличными), первичные учетные документы на полученное имущество (например, накладная по форме № ТОРГ-12, если задолженность погашена в натуральной форме) и т.д.

Другие вопросы по теме