Учитывать ли организации-заемщику в доходах сумму прощенного долга по возврату основной суммы займа, выданного учредителем, у которого вклад в уставном капитале более 50 процентов?

Учитывать не нужно.

Денежные средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении заемщика в связи с прощением долга, признаются безвозмездно полученным имуществом (ст. 415 Гражданского кодекса РФ), в том числе для целей расчета единого налога при УСН (п. 1 ст. 346.15, п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ).

Внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного организацией имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). В частности, имущество, поступившее безвозмездно или для увеличения чистых активов от организации (гражданина), чей вклад в уставном капитале получающей стороны превышает 50 процентов, не учитывается при расчете единого налога при УСН при соблюдении определенных условий (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 3.4, 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Мнение Минфина России и ФНС России: сумма прощенного долга по возврату основной суммы займа, выданного учредителем, чей вклад в уставном капитале организации превышает 50 процентов, при расчете единого налога при УСН у организации-заемщика признается безвозмездно полученным имуществом. Это объясняется тем, что при выдаче займа происходит фактическая передача имущества от заимодавца заемщику, которая впоследствии при прощении долга становится безвозмездной. Следовательно, на нее распространяется льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/678 от 19 октября 2011 г., № 03-03-06/1/445 от 2 августа 2011 г., № 03-03-06/1/656 от 21 октября 2010 г. (в части учета суммы прощенного долга по возврату основной суммы займа, выданного учредителем, у которого вклад в уставном капитале более 50 процентов, при расчете налога на прибыль) – их выводы верны и в отношении организаций, применяющих УСН.

Вывод: сумму прощенного долга по возврату основной суммы займа, выданного учредителем, вклад которого в уставном капитале заемщика превышает 50 процентов, при расчете единого налога при УСН в доходах учитывать не нужно при наличии соответствующего документального оформления.

Кроме того, если учредитель прощает задолженность с целью увеличения чистых активов организации-заемщика, то основная сумма займа не облагается единым налогом независимо от размера его доли в уставном капитале (в т. ч. при доле 50 процентов и менее). Действует норма пп. 3.4 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ. При этом такому списанию должно быть соответствующее документальное подтверждение (например, решение учредителя, в котором указано, что долг списан именно в целях увеличения чистых активов организации).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/15079 от 18 марта 2016 г., ФНС России № ЕД-3-3/1581 от 2 мая 2012 г. (в части учета суммы прощенного долга по возврату основной суммы займа, выданного учредителем, при расчете налога на прибыль) – его выводы верны и в отношении организаций, применяющих УСН.

Порядок учета суммы прощенного долга в части процентов по займу иной. Списание такой задолженности приводит к формирование внереализационных доходов.

Другие вопросы по теме