Учитывать ли в составе доходов сумму безнадежной кредиторской задолженности?

Учитывать по общему правилу нужно в составе внереализационных доходов (за некоторыми исключениями).

Общие правила списания безнадежной кредиторской задолженности

Организации и индивидуальные предприниматели при расчете единого налога при УСН учитывают:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
– внереализационные доходы.
Учитывать их необходимо в порядке, предусмотренном для целей расчета по налогу на прибыль.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, суммы безнадежной кредиторской задолженности, подлежащие списанию в состав внереализационных доходов, определяются так же, как в целях исчисления налога на прибыль, с учетом тех же исключений (письма Минфина России № 03-11-06/2/31883 от 7 августа 2013 г., № 03-11-06/2/118 от 3 июля 2009 г., № 03-11-04/2/66 от 23 марта 2007 г.). Например, это касается учета безнадежной кредиторской задолженности по депонированной зарплате.

Моментом признания дохода при расчете единого налога при УСН в общем случае признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Однако списание кредиторской задолженности перед контрагентом при истечении срока исковой давности нельзя считать фактической оплатой (погашением) задолженности перед контрагентом (в связи с чем, например, стоимость товаров, которая фактически не оплачена поставщикам (исполнителям) и списана как просроченная кредиторская задолженность, не может быть учтена в составе расходов даже по мере их реализации (отгрузки)).

При этом Налоговый кодекс РФ фактически не определяет момент признания внереализационных доходов в сумме списанной безнадежной кредиторской задолженности в целях расчета единого налога при УСН. В данной ситуации признавать доходы в виде безнадежной кредиторской задолженности целесообразно в порядке, установленном для определения момента признания дохода в целях расчета налога на прибыль. То есть признавать доход нужно в зависимости от того, какая безнадежная кредиторская задолженность учитывается в доходах – списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Списание безнадежной кредиторской задолженности в виде полученных авансов

В момент поступления аванса в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) он включается в состав доходов. Если в дальнейшем при его списании как безнадежной кредиторской задолженности данный аванс снова учесть в доходах, это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. То есть на дату списания такой кредиторской задолженности при УСН фактически отсутствует доход в понимании ст. 41 Налогового кодекса РФ.

Соответственно, суммы просроченной кредиторской задолженности по авансовым платежам, полученным налогоплательщиками, при определении налоговой базы не учитываются.

Подтверждение: п. 1 ст. 346.17, п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/14135 от 14 марта 2016 г.