Какие затраты и в каком порядке учитывать в составе материальных расходов?

Учитывать нужно плательщику единого налога с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами затраты, перечень и порядок определения стоимости которых приведен в ст. 254 Налогового кодекса РФ. При этом момент признания материальных расходов установлен отдельным положением гл. 26.2 Налогового кодекса РФ (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

При УСН материальные расходы признаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль организаций ст. 254 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает, в частности:
– состав материальных расходов;
– порядок определения и учета их стоимости.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

К материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение:

– сырья, материалов для производства готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг);

– материалов для упаковки и иной предпродажной подготовки товаров;

– инструментов, приспособлений, инвентаря (например, затраты на приобретение картриджей для оргтехники), приборов лабораторного оборудования, спецодежды, других средств индивидуальной и коллективной защиты;

– полуфабрикатов для дополнительной обработки;

– работ и услуг производственного характера (например, затраты за заправку картриджей для оргтехники), топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в т. ч. самим плательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, расходы на производство и (или) приобретение мощности, трансформацию и передачу энергии.

В частности, по данному основанию учитываются:
– коммунальные платежи (письмо Минфина России № 03-11-06/2/2042 от 18 января 2018 г.);
– оплаченные на основании счета-квитанции обязательные взносы на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома, если плательщику на праве собственности принадлежит нежилое помещение, встроенное в многоквартирный дом (письмо Минфина России № 03-11-11/11209 от 29 февраля 2016 г.).

При этом пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ предусматривает особый порядок признания материальных расходов в целях расчета единого налога при УСН.

Подтверждение: пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 254 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/76408 от 25 декабря 2015 г.