×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Учитывать нужно в порядке, установленном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ.
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит прежде всего от применяемого объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами.
Налогоплательщики с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают (п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщики с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, в том числе расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Состав расходов на оплату труда
Перечень расходов на оплату труда, которые при соблюдении всех необходимых условий можно учитывать при расчете единого налога, приведен в ст. 255 Налогового кодекса РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Он является открытым.
Расходы на оплату труда, которые нельзя учесть в составе расходов на оплату труда при УСН, приведены в ст. 270 Налогового кодекса РФ. Действие данной статьи распространяется и на организации (индивидуальных предпринимателей), которые применяют УСН.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Расходы на оплату труда нужно учитывать в порядке, который предусмотрен ст. 255 Налогового кодекса РФ. То есть такие расходы можно учесть при расчете единого налога при УСН, если соблюдены все следующие обязательные условия:
– расходы предусмотрены трудовыми и (или) коллективным договорами, нормами российского законодательства и действующими нормами законодательства бывшего СССР (п. 1 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/4/20 от 18 сентября 2009 г. (в части учета расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль) – его выводы верны и в отношении организаций (индивидуальных предпринимателей), применяющих УСН);
– расходы отвечают требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (т.е. выплаты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены);
– расходы, в отношении которых установлены нормативы, учитываются при расчете единого налога при УСН только в пределах этих нормативов. В частности, это касается расходов:
– по договорам негосударственного пенсионного обеспечения работников;
– по договорам добровольного пенсионного страхования;
– по договорам на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии работников;
– по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату медицинских расходов работников;
– по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты в случае смерти работника и (или) причинения вреда его здоровью;
– на возмещение процентов, уплаченных работниками по кредитам (займам) на приобретение (строительство) жилья.
Подтверждение: пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16, ст. 255 Налогового кодекса РФ.
Признавать расходы на оплату труда (в размере начисленных сумм, т.е. с учетом НДФЛ) нужно в момент:
– их фактической выплаты путем списания денежных средств с расчетного счета организации (индивидуального предпринимателя) или выплаты из кассы;
– или погашения задолженности перед работником иным способом (например, при выдаче зарплаты в натуральной форме, перечислении средств по его поручению на счета третьих лиц и т.д.).
Подтверждение: пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ.