Вправе ли организация учитывать в расходах вознаграждение гражданину за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовому договору?

Ответ на вопрос зависит от того, зарегистрирован ли гражданин в качестве индивидуального предпринимателя, состоит ли он в штате и какого характера работы (услуги) выполняет (оказывает). При этом учитывать расходы вправе только плательщики с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами (пп. 1, 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Работы (услуги) по гражданско-правовому договору могут быть выполнены (оказаны) как состоящим в штате организации (ИП), так и не состоящим в нем:
– гражданином (в т. ч. самозанятым – плательщиком НПД), не являющимся ИП;
– гражданином, являющимся ИП (в т. ч. самозанятым – плательщиком НПД).

правомерность признания в расходах выплат по ГПД, если в штате организации есть работники, которые выполняют аналогичные функции (в части правомерности признания в расходах при расчете налога на прибыль), – указанная спорная ситуация верна и в отношении УСН.

Учитывать расходы на выплату вознаграждения в этих случаях нужно в следующем порядке.

Если гражданин, выполняющий работы (оказывающий услуги) по гражданско-правовому договору, не является ИП, то вознаграждение ему можно учитывать (при соблюдении определенных условий) в составе:

– расходов на оплату труда на основании пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ – если гражданин не является работником организации (письма Минфина России № 03-03-06/1/5255 от 9 февраля 2015 г., ФНС России № 02-1-08/222 от 20 октября 2006 г. (в части учета вознаграждения по ГПД при расчете налога на прибыль) – его выводы верны и при УСН)).
Исключение – выплаты в пользу гражданина, являющегося самозанятым – плательщиком НПД (письмо Минфина России № 03-03-06/1/63730 от 22 июля 2020 г. (в части учета вознаграждения самозанятому по ГПД при расчете налога на прибыль) – его выводы можно распространить и на УСН)).

При расчете единого налога при УСН расходы на оплату труда учитываются в порядке, предусмотренном ст. 255 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). В частности, организация вправе учесть затраты на выплату вознаграждений по ГПД (включая договоры подряда) гражданам, не являющимся работниками организации и ИП (п. 21 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ);

– других статей расходов в рамках закрытого перечня таковых на УСН (например, затраты на юридические, консультационные услуги, расходы на услуги по ведению бухучета), которые не содержат ограничения по категории исполнителя и его трудовых отношений с заказчиком (пп. 14, 15, 36 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Если в рамках закрытого перечня на УСН учесть расходы нельзя, то списать их в уменьшение налоговой базы не получится. Учет расходов на вознаграждение по ГПД с гражданином, который не является ИП и состоит в штате организации, либо гражданином – плательщиком НПД при расчете УСН не предусмотрен (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Когда гражданин, который выполняет работы (оказывает услуги) по ГПД, является ИП (независимо от того, является он работником организации или нет), вознаграждение ему можно учитывать (при соблюдении определенных условий) в составе:

– материальных расходов, если выполненные работы (оказанные услуги) носят производственный характер (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/235 от 3 ноября 2009 г., письмо ФНС России № ШС-37-3/6521 от 13 июля 2010 г. (в части учета при расчете налога на прибыль выплат ИП) – его выводы верны и при УСН);

– других статей расходов в рамках закрытого перечня таковых на УСН (например, расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги), которые не содержат ограничения по категории исполнителя (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Если в рамках закрытого перечня на УСН учесть расходы нельзя, то списать их в уменьшение налоговой базы не получится. Учет расходов на вознаграждение по ГПД с гражданином, который является ИП, по самостоятельному основанию при расчете УСН не предусмотрен (п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

При этом любые расходы в целях расчета единого налога при УСН учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения (п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).