×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Можно включить входной НДС в состав расходов организациям с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами (за исключением входного НДС, уплаченного в составе выданного аванса).
Также входной НДС, уплаченный при приобретении товаров (в т. ч. основных средств, нематериальных активов), работ, услуг, необходимо отразить в книге учета доходов и расходов.
Организации (ИП) на УСН в общем случае не являются плательщиками НДС. Поэтому они не вправе принять к вычету входной налог (т.е. НДС, который налогоплательщику предъявляют его поставщики, подрядчики, исполнители) (пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ) даже в случаях, когда у них возникает обязанность по уплате НДС в бюджет (например, при импорте товаров, в качестве налогового агента).
Однако нельзя и не платить его своему контрагенту, который предъявил его в составе стоимости своих товаров (работ, услуг). Механизм освобождения от НДС плательщиков на УСН этого не предполагает.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-07-14/23917 от 1 апреля 2021 г.
Зато входной НДС при соблюдении необходимых условий можно учесть в налоговых расходах при объекте налогообложения "доходы минус расходы". Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Он является закрытым.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены две нормы, регулирующие порядок учета НДС по приобретенным товарам (в т. ч. по основным средствам, нематериальным активам), работам, услугам при УСН:
– входной налог включается в их стоимость (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– входной налог включается в расходы при расчете единого налога по отдельной статье затрат (пп. 8, 11, 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России и ФНС России: если организация приобретает ТМЦ, работы, услуги, то входной НДС (в т. ч. уплаченный на таможне при импорте товаров) рекомендуется учитывать в расходах по отдельной статье затрат. Если организация приобретает объекты основных средств (нематериальные активы), то входной НДС следует включать в их стоимость.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/128 от 24 сентября 2012 г., № 03-11-04/2/286 от 21 декабря 2006 г., № 03-03-02-04/1/44 от 4 ноября 2004 г., ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г.
При этом НДС, уплаченный в составе выданного аванса, в расходах не учитывается. Это объясняется тем, что при УСН расходы формируются по мере их оплаты и несения (т.е. поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг и (или) передачи имущественных прав) (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Соответственно, для отражения расходов при расчете налоговой базы при УСН необходимо, в частности, встречное погашение обязательства контрагентом. Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предоплаты расходом при УСН признать нельзя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-04/2/94 от 4 октября 2005 г.
Учитывать сумму входного НДС, уплаченного в составе аванса, можно только после признания в составе расходов при УСН стоимости имущества (работ, услуг), с которыми связана уплата налога (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1, 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 1, 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-04/2/135 от 29 июня 2006 г.).
Вывод: входной НДС, уплаченный при приобретении товаров (в т. ч. основных средств, нематериальных активов), работ, услуг, организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами можно учитывать в расходах при УСН (за исключением НДС, уплаченного в составе выданного аванса).
Затраты в виде входного НДС должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Поскольку уплата НДС продавцам (исполнителям) при приобретении товаров (работ, услуг) производится в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ, то такие расходы являются экономически обоснованными.
Документальным подтверждением расходов в виде входного НДС могут служить следующие документы:
– подтверждающие факт уплаты налога – платежные документы с выделенной суммой налога (например, платежное поручение, расходный кассовый ордер, кассовый чек и т.д.);
– подтверждающие сумму налога и его наличие – правильно оформленный счет-фактура от поставщика, бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой налога (в ряде случаев, например, билет на проезд работника в командировке), таможенная декларация (при импорте товаров), а также платежные документы с приложением документов, подтверждающих обоснованность расходования денежных средств (накладные, акты приемки-передачи и т.д. с выделенной суммой налога) (если в законодательно предусмотренных случаях стороны договорились не выставлять счет-фактуру).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-04/2/147 от 24 сентября 2008 г., № 03-07-11/147 от 31 мая 2007 г.
Признавать входной НДС нужно на дату учета соответствующего расхода, с которым связаны данные суммы входного налога (при условии их оплаты), а именно:
– по товарам (работам, услугам), расходы на которые учитываются в момент их фактической оплаты (например, материальные расходы), входной НДС также учитывается на дату фактической оплаты поставщику приобретенных товаров (работ, услуг) и предъявленного налога (отдельно или в составе их стоимости);
– по товарам, приобретенным для перепродажи, входной НДС (в т. ч. уплаченный на таможне при импорте товаров) учитывается на дату признания в расходах стоимости товаров, то есть по мере их фактической передачи покупателям при условии оплаты приобретенных товаров поставщику и предъявленного налога (отдельно или в составе стоимости этих товаров) (письма Минфина России № 03-07-14/32018 от 21 апреля 2020 г., № 03-11-11/73036 от 23 сентября 2019 г., № 03-11-09/6275 от 17 февраля 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4801 от 18 марта 2014 г.), ФНС России № ГД-4-3/1891 от 5 февраля 2014 г.);
– по основным средствам и нематериальным активам входной НДС учитывается в составе расходов на приобретение основных средств (нематериальных активов) в соответствии с особым порядком признания таких расходов – равными долями в течение налогового периода (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: пп. 2-3 п. 2 ст. 346.17, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.