Вправе ли организация учитывать в расходах НДФЛ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу – физическому лицу?

Вправе учитывать как расходы на уплату процентов организация с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.

Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по единому налогу при УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Он является закрытым.

Проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), включаются в состав расходов при УСН на основании пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ с учетом положений ст. 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом они учитываются в размере фактически начисленных сумм (в рамках норматива), то есть с учетом НДФЛ. Это объясняется тем, что НДФЛ удерживается организацией – налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (абз. 1 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Учитывать НДФЛ по отдельной статье расходов на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ нельзя, поскольку организация в данном случае не является плательщиком указанного налога, а выступает налоговым агентом. Расходы в виде налогов, которые организация несет не за счет собственных средств, не принимаются в уменьшение налоговой базы на УСН.

Вывод: НДФЛ, удержанный из суммы процентов, выплаченных заимодавцу – физическому лицу, можно учитывать в уменьшение единого налога при УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами как расходы на уплату процентов (после их фактической выплаты и перечисления налога в бюджет).

Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/27 от 13 февраля 2009 г.

Другие вопросы по теме