Основные изменения законодательства, вступающие в силу с начала 2020 года (НДФЛ)

Внесены изменения в форму (формат) и порядок заполнения 3-НДФЛ (Приказ ФНС России № ММВ-7-11/506 от 7 октября 2019 г.)

Форма (электронный формат) налоговой декларации 3-НДФЛ и порядок ее заполнения, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/569 от 3 октября 2018 г., приведены в соответствие с действующим законодательством.

В частности, учтены:
– особенности налогообложения доходов, полученных акционером иностранной организации (в приложении № 2 к декларации);
– отмена ограничения в отношении конкретных видов лекарственных средств, по которым применяется вычет по НДФЛ (при заполнении приложения № 5 к декларации);
– правила декларирования участниками азартных игр и участниками лотерей (расширен список кодов видов дохода из приложения № 3 к Порядку).

Кроме того, приложение № 7 "Расчет имущественных налоговых вычетов по расходам на новое строительство либо приобретение объектов недвижимого имущества" дополнено новым реквизитом для указания способа приобретения жилого дома:
– "1" – новое строительство;
– "2" – приобретение.
При этом строка 030 приложения № 7 заполняется указанными значениями только в случае, если в строке 010 проставлены коды наименования объекта "1" (жилой дом) либо "7" (жилой дом с земельным участком) из приложения № 6 к Порядку.

Также в порядке заполнения теперь прямо предусмотрено, что не допускается указание номера корректировки по уточненной декларации без ранее принятой первичной декларации.

Приказ ФНС России № ММВ-7-11/506 от 7 октября 2019 г. вступает в силу с 1 января 2020 года и применяется начиная с подачи декларации за налоговый период 2019 года.
Подтверждение: п. 2 Приказа ФНС России № ММВ-7-11/506 от 7 октября 2019 г.

Действуют форма (формат) налоговой декларации 3-НДФЛ, а также порядок ее заполнения, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/569 от 3 октября 2018 г.

Отменяется представление декларации по форме 4-НДФЛ (п. 7 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ от 15 апреля 2019 г.)

С 1 января 2020 года авансовые платежи по НДФЛ рассчитываются по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее рассчитанных сумм авансовых платежей.

Данный порядок распространяется на вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (вновь занявшихся частной практикой граждан), а также на ИП, которые в отчетном периоде перешли на ОСНО.

Подтверждение: п. 7 ст. 227 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 3 Федерального закона № 63-ФЗ от 15 апреля 2019 г.

Для расчета авансовых платежей на текущий год вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели (вновь занявшиеся частной практикой граждане или ИП, перешедшие в этом году на ОСНО) представляют декларацию по форме 4-НДФЛ с указанием предполагаемого дохода.

Подтверждение: п. 7, 8 ст. 227 Налогового кодекса РФ

Изменен срок уплаты авансовых платежей (пп. "б" п. 7 ст. 1 Федерального закона № 63-ФЗ от 15 апреля 2019 г.)

Сумму аванса, рассчитанную по итогам I квартала, полугодия, девяти месяцев, следует перечислить не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.

Таким образом, первый авансовый платеж надо будет уплатить за I квартал 2020 года не позднее 27 апреля 2020 года (с учетом переноса крайнего срока, выпавшего на выходной (субботу)).

Подтверждение: п. 7 ст. 6.1, п. 8 ст. 227 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 3 Федерального закона № 63-ФЗ от 15 апреля 2019 г.

Уплата авансовых платежей производится на основании налогового уведомления в следующем порядке:
– за январь – июнь – не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;
– за июль – сентябрь – не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;
– за октябрь – декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.
Подтверждение: п. 9 ст. 227 Налогового кодекса РФ

Дополнены условия освобождения от НДФЛ дохода в виде безнадежного долга (п. 2 ст. 1 Федерального закона № 210-ФЗ от 26 июля 2019 г.)

С 1 января 2020 года действует новое положение п. 62.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, которым предусмотрено освобождение от НДФЛ дохода в виде дебиторской задолженности, списанного с баланса при прекращении обязательств из-за безнадежности его взыскания (например, в результате истечения срока исковой давности).

Для применения льготы необходимо, чтобы:
– гражданин-должник не был взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоял с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;
– такие доходы не являлись материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией (ИП) обязательства перед должником (например, оплатой за поставленные гражданином товары (работы, услуги)).

Если эти условия не выполняются (например, должником является работник), то облагаемый доход в виде безнадежного долга возникает на дату прекращения обязательств.

Подтверждение: п. 62.1 ст. 217, пп. 5 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 4 Федерального закона № 210-ФЗ от 26 июля 2019 г.

Из положения пп. 5 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ следует, что при списании с баланса безнадежного долга взаимозависимого лица возникает облагаемый доход

Скорректирован перечень необлагаемых выплат (ст. 1 Федерального закона № 147-ФЗ от 17 июня 2019 г.)

С 1 января 2020 года п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ утрачивает силу. Его положения перенесены в п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ с рядом дополнений. Например, одним из них является компенсация оплаты стоимости проезда (провоза багажа) в отпуск и обратно работников в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также неработающих членов их семей. При этом конкретизировано, что компенсация за неиспользованный отпуск и дополнительные сутки отдыха не подлежат освобождению от НДФЛ (п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, перечень необлагаемых выплат дополнен, в частности, доходами в виде:
– компенсации, установленной законодательством, взамен полагающегося из государственной или муниципальной собственности земельного участка (п. 41.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
– выплат в денежной и натуральной формах, связанных с рождением ребенка (п. 77 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
– оплаты дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом (п. 78 ст. 217 Налогового кодекса РФ);
– социальной поддержки, предусмотренной законодательством, определенной категории граждан (п. 79 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Эти новые льготы действуют в отношении доходов, полученных гражданами начиная с налогового периода 2019 года (ч. 5 ст. 2 Федерального закона № 147-ФЗ от 17 июня 2019 г.).

Подтверждение: ст. 217 Налогового кодекса РФ, ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 147-ФЗ от 17 июня 2019 г.

Оплата (компенсация) проезда работника-"северянина" (членов его семьи) к месту отпуска и обратно прямо не указана в списке необлагаемых доходов. Льготируемость данной выплаты следует из совокупности норм п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ и ст. 325 Трудового кодекса РФ.

Аналогичная ситуация и в отношении оплаты дополнительных выходных для ухода за ребенком-инвалидом и иных гарантий (компенсации).
Несмотря на отсутствие прямого указания в законодательстве, такие выплаты и компенсации, причитающиеся гражданам в соответствии с законодательством, налогом не облагаются.

В общем случае при изъятии для государственных или муниципальных нужд земельного участка
граждан предусмотрен имущественный вычет в размере выкупной стоимости изъятого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ)

Расширен перечень объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности граждан три года и более, при реализации которых применяется освобождение от НДФЛ (п. 3 ст. 1 Федерального закона № 210-ФЗ от 26 июля 2019 г.)

В целях освобождения от уплаты НДФЛ трехлетний предельный срок владения недвижимым имуществом (долей в нем) на основании ст. 217.1 Налогового кодекса РФ действует также в отношении проданного имущества, которое является единственным жилым помещением, находящимся в собственности гражданина-продавца (включая совместную собственность супругов).

При этом для освобождения от НДФЛ жилье будет считаться единственным и в том случае, если в течение 90 календарных дней до продажи льготного имущества было приобретено другое жилье.

Льгота распространяется в том числе на земельный участок, на котором расположено такое жилое помещение (долю в праве собственности на земельный участок, связанную с долей в праве собственности на такое жилое помещение), и расположенные на указанном земельном участке хозяйственные строения и (или) сооружения.

Подтверждение: п. 17.1 ст. 217, пп. 4 п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ

Доходы от продажи такого имущества не облагаются НДФЛ, если проданное имущество находилось в собственности не менее пяти лет

Уточнен порядок налогообложения и уплаты НДФЛ с выигрышей, полученных участниками азартных игр в казино и залах игровых автоматов (п. 11 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

В ст. 214.7 Налогового кодекса РФ внесено положение, которым установлено, что гражданин с суммы чистого выигрыша (с суммы выигрыша, уменьшенной на сумму ставки), полученной от игры в казино и (или) игровых автоматах, уплачивает НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим годом, на основании уведомления налоговой инспекции.

При этом налоговая инспекция самостоятельно рассчитывает налог на основании данных, полученных от организаторов азартных игр.

Декларация в этом случае гражданином не представляется

Обязанности по расчету и уплате НДФЛ распределены в зависимости от размера выигрыша и вида азартной игры.

НДФЛ со всей суммы выигрыша, полученной от участия в казино и (или) игровых автоматах, гражданин уплачивает самостоятельно. При этом сумма выигрыша не уменьшается на сумму ставки (письма Минфина России № 03-04-06/33872 от 8 мая 2019 г., ФНС России № ЕД-4-20/21794 от 24 октября 2019 г.). Налог рассчитывается с учетом необлагаемой суммы – 4000 руб. в год.

Рассчитанную таким образом сумму НДФЛ гражданину следует отразить в декларации и уплатить в бюджет не позднее 15 июля года, следующего за истекшим (пп. 5 п. 1, п. 3, 4 ст. 228 Налогового кодекса РФ)

Утратила силу норма п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ в связи с введением специального положения, регламентирующего особенности определения налоговой базы, а также порядок расчета и уплаты налога при продаже недвижимости либо при получении ее в дар (п. 12, пп."а" п. 14 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Положение п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, которым устанавливался порядок определения налоговой базы при продаже недвижимости исходя из кадастрового показателя (в случае, если отсутствует кадастровая стоимость объекта или доходы от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем его кадастровая стоимость), перенесен в новую ст. 214.10 Налогового кодекса РФ.

Новым положением установлены особенности и порядок определения налоговой базы и суммы НДФЛ по доходам, полученным не только от продажи недвижимого имущества, но и при получении его в дар.

В частности, уточняется, что при определении дохода (экономической выгоды) в виде полученной в дар недвижимости применяется
кадастровая стоимость, действующая с начала года, в котором право собственности на объект перешло к одаряемому (в случае образования этого объекта в течение года – кадастровой стоимости объекта на дату его постановки на кадастровый учет) (п. 6 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, предусмотрено, что если гражданин по указанным доходам вовремя не представит декларацию, то налоговая инспекция может самостоятельно рассчитать налог на основании имеющихся у нее сведений, полученных из органов Росреестра (п. 3, 6 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ).

Подтверждение: п. 6 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

Положения ст. 214.10 Налогового кодекса РФ применяются в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года (ч. 12 ст. 3 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Налоговая база по НДФЛ в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса РФ.

При этом вопрос о порядке расчета размера облагаемого дохода в виде подаренной недвижимости является спорным, поскольку нет ни специальных норм, ни единого мнения среди контролирующих ведомств.
По мнению Минфина России, изложенному в письме № 03-04-05/34737 от 23 мая 2018 г., экономическую выгоду в данном случае допустимо определять исходя из рыночной стоимости, даже если она ниже кадастровой.
При этом ФНС России считает, что размер такого дохода следует рассчитывать исходя из кадастровой стоимости недвижимости, отраженной в ЕГРН (Решение № СА-4-9/12213 от 24 июня 2019 г.)

Расширены возможности некоторых граждан получить имущественный вычет при приобретении жилья и земельных участков (пп. "а", ''в" п. 15 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Имущественный вычет при приобретении жилья в сумме фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам (займам) можно получить также по займам, выданным в соответствии с программами помощи по ипотечным жилищным кредитам отдельным категориям заемщиков, оказавшихся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, с 1 января 2020 года есть возможность получить вычет при покупке квартиры (дома и т.д.) на детей (подопечных) независимо от возраста в случае признания их судом недееспособными (п. 6 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Новые правила применяются в отношении доходов за 2020 и последующие годы (ч. 3 ст. 3 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Данный вычет можно получить только по целевым займам (кредитам), полученным от банков (пп. 4 п. 1, п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ). Исключений для заемщиков, оказавшихся в сложной финансовой ситуации, не установлено.

Согласно п. 6 ст. 220 Налогового кодекса РФ вычет можно получить только при приобретении жилой недвижимости в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет)

Предоставлено право налоговым агентам с обособленными подразделениями (ОП) перечислять НДФЛ и отчитываться по этому налогу в централизованном порядке (пп. "б" п. 16, пп. "а" п. 19 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Налоговые агенты, которые имеют несколько обособленных подразделений (в т. ч. головное отделение) на территории одного муниципального образования, могут уплачивать удержанный НДФЛ и представлять отчетность централизованно. То есть делать это по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений либо головного отделения (по месту нахождения организации).
В этом случае достаточно составить одно платежное поручение, в котором указывается ОКТМО выбранного ответственного ОП (письмо ФНС России № БС-4-11/23247 от 15 ноября 2019 г.). Также заполняются единый расчет по 6-НДФЛ и комплект сведений 2-НДФЛ в отношении всех работников обособленного подразделения (головного отделения), находящихся на территории одного муниципального образования.

Согласно п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ о своем выборе нужно сообщить в каждую ИФНС, где состоит на учете "обособка", путем подачи соответствующего уведомления в бумажном или в электронном виде.

Форма такого уведомления, порядок заполнения, а также формат представления утверждены Приказом ФНС России № ММВ-7-11/622 от 6 декабря 2019 г.

Вместе с тем согласно п. 2.2 Порядка заполнения уведомления допускается и другой вариант его представления. А именно только в одну ИФНС по месту нахождения выбранного "ответственного" обособленного подразделения (в т. ч. головного офиса), через которое будут перечисляться суммы налога и сдаваться отчетность по НДФЛ.

Существование такого варианта подтверждает ФНС России и в письме № БС-4-11/25885 от 16 декабря 2019 г. Дальнейшее уведомление всех инспекций, указанных в поле "Код налогового органа" раздела "Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования" уведомления, в данном случае будет производиться в автоматическом режиме.

Представить уведомление нужно не позднее 1-го числа налогового периода. То есть чтобы применять централизованный порядок отчета и уплаты в 2020 году, подать уведомление нужно не позднее 9 января 2020 года (с учетом праздничных дней). При этом не предусмотрена возможность представление уведомления до 1 января 2020 года (письмо ФНС России № БС-4-11/23247 от 15 ноября 2019 г.).

Мнение ФНС России в письме № БС-4-11/26740 от 25 декабря 2019 г. и в Информации от 27 декабря 2019 г.: принимая во внимание сжатые сроки подачи уведомления, налоговая служба считает допустимым его представление на 2020 год в период с 1 по 31 января 2020 года. При этом необходимо учесть правила соблюдения платежной дисциплины при выборе ответственного ОП в целях исключения возникновения необоснованных сумм недоимки и переплаты.

Передумать в отношении выбранного порядка уплаты и сдачи отчетности по НДФЛ в течение года нельзя. Порядок действий при закрытии (ликвидации) выбранного ответственного ОП имеет свои особенности.

Подтверждение: п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № БС-4-11/25885 от 16 декабря 2019 г., № БС-4-11/25485 от 11 декабря 2019 г., Информация ФНС России от 10 октября 2019 г.

В отношении представления отчетности по НДФЛ при централизованной постановке на учет единая точка зрения не выработана. Обязанность налоговых агентов отчитываться по НДФЛ корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму налога

Снижен критерий численности граждан, в отношении которых отчетность по НДФЛ налоговый агент может подать на бумажном носителе (пп. "а" п. 19 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

С 1 января 2020 года сведения по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ представлять нужно:
– в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) – если в налоговом периоде численность граждан, получивших доход от налогового агента, составила более 10 человек;
– на бумажных носителях или в электронной форме – если в налоговом периоде доход от налогового агента получили 10 и менее человек.
Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ.

Этот порядок действует в том числе для отчетности за 2019 год. То есть по новым правилам уже с отчетности за этот период численность получателей дохода, определяющая способ представления сведений по НДФЛ, значительно сокращена. Только при численности граждан, получивших доходы от налогового агента в 2019 году, 10 человек и менее он сможет отчитаться за этот год на бумаге по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Остальным налоговым агентам (организациям, ИП), выплатившим доход 11 и более человек, отчеты по НДФЛ придется подать в электронном виде. То есть требование по представлению отчетности в электронной форме действует и в том случае, если численность персонала в 2019 году составляет менее 25 человек (как ранее), но более 10.

Подтверждение: письма ФНС России № БС-4-11/23243 от 15 ноября 2019 г., № БС-4-11/25215 от 9 декабря 2019 г., № БС-4-11/23242 от 15 ноября 2019 г.

При численности граждан, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек налоговые агенты могут представлять сведения по форме 2-НДФЛ и расчет сумм налога по форме 6-НДФЛ на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ)

Изменен срок представления годовой отчетности по НДФЛ (пп. "а" п. 19 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Крайний срок сдачи расчета 6-НДФЛ по итогам года и формы 2-НДФЛ – 1 марта года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, отчетность по НДФЛ за 2019 год нужно подать не позднее 2 марта 2020 года, поскольку 1 марта – выходной день (письмо ФНС России № БС-4-11/23242 от 15 ноября 2019 г.)

Крайний срок представления годовой формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ – 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ)

Изменен порядок расчета и уплаты НДФЛ по доходам, полученным по договорам купли-продажи (мены) ценных бумаг (пп. "а" п. 16 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Организации и ИП при покупке у граждан ценных бумаг (при несоблюдении условий освобождения от налога) признаются налоговыми агентами и обязаны, в частности:

– рассчитать и удержать НДФЛ (п. 3 ст. 214, п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Расчет НДФЛ производится налоговым агентом. При обращении гражданина с заявлением к налоговому агенту облагаемый доход определяется с учетом документально подтвержденных расходов на приобретение (хранение) ценных бумаг;

– перечислить удержанную сумму налога в бюджет;

– представить в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения в отношении получателя дохода (продавца ценных бумаг).

Соответственно, граждане, получившие доход от реализации ценных бумаг, освобождаются от необходимости декларирования такого дохода.

Подтверждение: п. 1 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ

При продаже ценных бумаг граждане обязаны самостоятельно задекларировать свои доходы и уплатить налог в бюджет (при несоблюдении условий освобождения от налога).
При этом налогообложению НДФЛ подлежат доходы от реализации ценных бумаг за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией, хранением.
Подтверждение: ст. 214.1, пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-05/31947 от 30 апреля 2019 г.

Изменен состав отчетности для налоговых агентов, выплачивающих доход от операций с ценными бумагами (пп. "б" п. 19 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

С 1 января 2020 года положения п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ не действуют. То есть налоговые агенты, признаваемые таковыми в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, по доходам от операций с ценными бумагами представляют общую отчетность по НДФЛ – форму 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ (в частности, при выплате дивидендов по акциям в АО). Составлять приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль в этом случае не требуется.

Подтверждение: п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.

При этом Федеральный закон № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г., которым внесены соответствующие поправки, не содержит каких-либо переходных положений. В связи с чем единой точки зрения по вопросу о необходимости представления приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль по итогам 2019 года не выработано.

Мнение Минфина России в письме № 03-04-07/94678 от 5 декабря 2019 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/25567 от 12 декабря 2019 г.): организации, признаваемые налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, вправе представить в ИФНС отчетность о выплаченных ими доходах, о лицах, являющихся получателями таких доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ за 2019 год (т.е. налоговый период с 1 января по 31 декабря 2019 года) либо по форме 2-НДФЛ или в приложении № 2 к декларации по налогу на прибыль. С отчетности за 2020 год обязанности по представлению приложения № 2 к декларации по налогу на прибыль не возникает.

ФНС России в Информации от 3 февраля 2020 г.: сведения за 2019 год о выплаченных дивидендах по операциям с ценными бумагами следует представить в справках по форме 2-НДФЛ. Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль не представляется.

Напомним, что справку 2-НДФЛ за 2019 год необходимо подать не позднее 2 марта 2020 года (с учетом переноса крайнего срока 1 марта 2020 года, выпадающего на воскресенье)

При выплате гражданам доходов по операциям с ценными бумагами, указанными в ст. 226.1 Налогового кодекса РФ, организации – налоговые агенты представляют приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль (с указанием сведений по каждому получателю доходов), а также расчет по форме 6-НДФЛ. При этом сведения по форме 2-НДФЛ не заполняются (п. 4 ст. 230 Налогового кодекса РФ)

Установлены случаи, на которые не распространяется запрет уплаты НДФЛ за счет собственных средств налогового агента (пп. "в" п. 16 ст. 2 Федерального закона № 325-ФЗ от 29 сентября 2019 г.)

Согласно п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ не допускается уплата налога за налогоплательщика за счет средств налогового агента.

Исключение – НДФЛ, который неправомерно не удержан (удержан не полностью) и доначислен (взыскан) по итогам налоговой проверки.
Сумму такого налога налоговый агент уплачивает за счет собственных средств.

При этом сумма налога, доплаченная налоговым агентом за счет собственных средств, не формирует у гражданина-плательщика:
– облагаемого дохода и, соответственно, не отражается в отчетности по НДФЛ (расчете 6-НДФЛ и справке 2-НДФЛ);
– долга перед налоговым агентом. То есть в такой ситуации налоговый агент после уплаты налога за счет собственных средств не вправе его доудерживать с выплат гражданину.
Подтверждение: п. 5 ст. 208 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/85 от 10 января 2020 г.

В силу п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ в общем случае не допускается уплата налога за налогоплательщика за счет средств налогового агента. Вместе с тем необходимо учитывать особенности в части применения мер принудительного взыскания

Скорректированы контрольные соотношения к расчету 6-НДФЛ (2-НДФЛ) (письмо ФНС России № БС-4-11/529 от 17 января 2020 г.)

ФНС России внесла поправки в методику проверки, представленную в письме ФНС России № БС-4-11/21381 от 17 октября 2019 г.

Цель указанных дополнительных контрольных соотношений – контроль занижения налоговой базы из-за возможного несоответствия выплат персоналу минимальным значениям (МРОТ и величине средней отраслевой зарплаты в регионе).

В соответствии с уточненным вариантом КС средняя зарплата при сравнении с размером среднеотраслевой зарплаты в регионе за прошлый год определяется в целом по налоговому агенту за соответствующий (отчетный) год исходя из сумм оплаты труда каждого работника в 2-НДФЛ. Напомним: при сравнении с МРОТ за соответствующий (отчетный) год, как и раньше, берется средняя зарплата по каждому работнику исходя из сумм его оплаты труда в 2-НДФЛ. Соотношения применяются к годовому расчету 6-НДФЛ.

Несоответствие указанным соотношениям приведет к запросу пояснений уже при представлении отчетности по НДФЛ за 2019 год

Зарплата при сравнении с размером среднеотраслевой зарплаты в регионе определяется по каждому работнику (письмо ФНС России № БС-4-11/21381 от 17 октября 2019 г. – в редакции, действовавшей до 17 января 2020 года)