Активная проверка правоспособности (налогового статуса) контрагента перед заключением договора свидетельствует о проявлении должной осмотрительности налогоплательщиком

Индивидуальный предприниматель привлек контрагента, который не обладал правоспособностью (не был зарегистрирован в ЕГРЮЛ).

При этом факт регистрации не был проверен даже с использованием общедоступной информации на сайте ФНС России

Факт регистрации контрагента не был проверен с использованием общедоступной информации на сайте ФНС России

ИП не имеет права на принятие расходов и вычетов в целях расчета налогов в связи с отсутствием записи о регистрации контрагента в ЕГРЮЛ

Постановление Президиума ВАС РФ № 17648/10 от 19 апреля 2011 г.

Решение в пользу налоговой инспекции: ИП не удостоверился в правоспособности контрагента:
– не запросил правоустанавливающих документов;
– не воспользовался общедоступной информацией о государственной регистрации на официальном сайте ФНС России

Организация привлекла контрагентов, которые оказались налоговыми нарушителями.

Какой-либо активной проверки будущих контрагентов организация не проводила

Организация проявила достаточную степень осмотрительности при выборе контрагентов – данные по ним запрашивались на сайте ФНС России.

Не проводилась почерковедческая судебная экспертиза подписей лиц, которые отрицают причастность к деятельности контрагентов

Реальность деятельности контрагентов не подтверждается.

Первичные документы со стороны контрагентов подписаны неустановленными лицами

Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-151135/10-116-691 от 21 марта 2012 г.

Решение в пользу налоговой инспекции: организация в доказательство проявления должной осмотрительности ссылалась только на факт проверки сведений о контрагентах на сайте ФНС России.

Учитывая совокупность других обстоятельств, налоговая выгода, полученная организацией, признана необоснованной

Организация у части контрагентов, которые оказались налоговыми нарушителями, запрашивала документы (устав, информационное письмо Росстата, свидетельство о присвоении ОГРН, постановке на налоговый учет, решение учредителей о назначении генерального директора, выписку из ЕГРЮЛ).

По части спорных контрагентов проводилась проверка по:
– реестру ЕГРЮЛ;
– списку юридических лиц, в отношении которых приняты решения о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ;
– реестру юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица

Организация проявила должную осмотрительность при выборе ключевых контрагентов.

Реальность совершения хозяйственных операций документально подтверждена первичными документами

Реальность деятельности контрагентов не подтверждается.

Первичные документы со стороны контрагентов подписаны неустановленными лицами

Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/4929-11 от 30 мая 2011 г.

Решение в пользу организации: налоговая инспекция не опровергла факт совершения хозяйственных операций и их оплату, не доказала согласованности, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

При этом организация удостоверилась в правоспособности контрагентов и их надлежащей государственной регистрации

Организация привлекла контрагента, который имеет признаки "организации-однодневки" (не сдает отчетность, учредитель и руководитель отрицает причастность к ее деятельности).

Какой-либо проверки контрагента организация не проводила

Контрагент организации зарегистрирован в ЕГРЮЛ и обладает правоспособностью.

Организация не несет ответственности за содержание первичных документов, полученных от контрагента.

Кроме того, налоговая инспекция не отрицает осуществление реальных операций с полученным от контрагента товаром

Организация не проявила должной осмотрительности при выборе контрагента, который не имел реальной возможности произвести поставку товара.

Кроме того, первичные документы содержат неустранимые противоречия, что свидетельствует о создании формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды

Постановление ФАС Уральского округа № Ф09-6778/12 по делу № А34-4726/2011 от 3 августа 2012 г.

Решение в пользу налоговой инспекции: организация не запрашивала у контрагента документы, подтверждающие правоспособность (его и его представителей):
– приказ о назначении руководителя;
– свидетельство о государственной регистрации в налоговом органе;
– доверенность представителя.

Другие обстоятельства (наличные расчеты) и содержание первичных документов также указывают на нереальность сделки со спорным контрагентом

Организация запросила у контрагента минимально необходимый пакет документов, подтверждающих его правоспособность.

Неисполнение контрагентом своей обязанности по уплате налогов не может свидетельствовать о недобросовестных действиях самой организации

О получении необоснованной налоговой выгоды свидетельствует как непроявление должной осмотрительности при выборе контрагента, так и недостоверность представленных документов.

Реальность хозяйственных операций с контрагентом не подтверждается данными о перевозке (доставке) товаров

Постановление ФАС Дальневосточного округа № Ф03-1101/2013 по делу № А04-5713/2012 от 8 мая 2013 г.

Решение в пользу налоговой инспекции: доказательством должной осмотрительности служат не только полученные учредительные документы, выписки из ЕГРЮЛ, но и обоснование мотивов выбора конкретного контрагента, обстоятельства заключения и исполнения договоров.

Кроме того, документы, представленные в подтверждение понесенных расходов и заявленных вычетов по НДС, содержат недостоверные сведения и подписаны неустановленным лицом

Организация не проявляла должную осмотрительность при выборе контрагента. В частности, не было личных встреч с представителями контрагентов, общение происходило заочно средствами почтовой связи

Сделки со спорными контрагентами имели реальный характер.

Организация не знала и не должна была знать о допущенных нарушениях при государственной регистрации контрагентов

Организация не проявила должную осмотрительность. В частности, не было личных встреч с представителями контрагентов, информация о них была найдена в сети Интернет.

Формальный документооборот с этими контрагентами направлен на получение необоснованной налоговой выгоды

Постановление ФАС Поволжского округа по делу № А72-726/2012 от 21 февраля 2013 г.

Решение в пользу налоговой инспекции: контрагенты организации имеют ряд признаков "организаций-однодневок" (не находятся по юридическому адресу, обязательства по сделкам не задекларировали, их руководители отрицают свою причастность к ним).

Кроме того, анализ первичных документов свидетельствует о нереальности операций именно с этими контрагентами (грузоотправителями являются иные лица, документы подписаны неустановленными лицами)

Организация привлекла контрагентов, которые в дальнейшем не задекларировали свои обязательства по сделке.

При этом организация проводила активную проверку будущих контрагентов:
– запрашивала учредительные документы;
– проводила личные встречи с директорами контрагентов

Сделки имели реальный характер.

При этом факт последующего нарушения контрагентами налогового законодательства и смены руководителя не должен сам по себе приводить к признанию налоговой выгоды по сделкам с ним необоснованной

Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-117721/10-127-631 от 20 октября 2011 г.

Решение в пользу организации: она проявила должную осмотрительность. В частности, проводились личные встречи с руководством контрагентов.

Кроме того, налоговая инспекция не оспаривала реальность операций с контрагентами

Организация привлекла контрагентов, которые в дальнейшем не задекларировали свои обязательства по сделке.

При этом организация получила от контрагентов копии учредительных и регистрационных документов, решений о создании организаций, приказов о вступлении в должность генеральных директоров, свидетельств о государственной регистрации, справок Мосгорстата

Организация не несет ответственности за неисполнение контрагентами своих налоговых обязательств, при том что она проявила осмотрительность при их выборе (запросила документы).

Кроме того, фактическое исполнение договоров и реальность операций инспекцией не опровергнуты

Представленные документы подписаны неуполномоченными лицами.

Спорные контрагенты имеют признаки "организаций-однодневок" (налоговая отчетность представляется с минимальными показателями, учредители отрицают связь с ними)

Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-30420/12-107-144 от 10 июля 2013 г.

Решение в пользу организации: в проверяемый период контрагенты осуществляли все виды хозяйственной деятельности, уплачивали налоги и т.д.

Неуплата контрагентами налогов по операциям с организацией не влияет на право принятия к вычету НДС и уменьшения базы по налогу на прибыль.

Доказательств искусственного создания условий для получения необоснованной налоговой выгоды судам налоговая инспекция не представила

Организация получила от контрагента:
– правоустанавливающие документы (свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ, о постановке на налоговый учет, копию листов устава, решение о назначении генерального директора, приказ о возложении обязанностей главного бухгалтера);
– документы, подтверждающие сдачу налоговой отчетности и бухгалтерской отчетности (описи)

Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-31370/12-107-151 от 22 мая 2013 г.

Решение в пользу организации: инспекция не представила доказательства того, что организация:
– знала о нарушениях поставщика;
– ее деятельность связана преимущественно с контрагентами, не исполняющими налоговых обязательств.

Нереальность сделки инспекция доказать не смогла

Организация заключила договор с контрагентом, имеющим ряд признаков "организации-однодневки".

При этом какой-либо проверки правоспособности, наличия ресурсов и т.д. организация не проводила

Организация имела право учесть расходы и принять НДС к вычету по оказанным ей рекламным услугам.

Обязанность проводить какую-либо проверку контрагента законодательство не предусматривает

Контрагент имеет признаки фирмы-однодневки": массовый учредитель, массовый руководитель, нулевая отчетность, активами и штатом в период действия не располагал.

В совокупности с прочими обстоятельствами (нереальность оказания спорных услуг) организации отказано в вычетах НДС и учете расходов по налогу на прибыль

Постановление ФАС Московского округа по делу № А40-99694/11-90-426 от 24 июля 2012 г.

Решение в пользу налоговой инспекции: организация не проявила достаточной осмотрительности при заключении сделок:
– не удостоверилась в наличии полномочий представителей контрагента;
– не идентифицировала лиц, подписывавших документы от имени руководителей;
– не проверила надлежащее исполнение контрагентом налоговых обязательств.

Кроме того, налоговая инспекция доказала нереальность заявленных операций