Справочная информация по налоговой реформе – 2025

Новое в системе баз и ставок по Федеральному закону № 176-ФЗ от 12 июля 2024 г.
(положения о доходах и ставках НДФЛ, которые не претерпели изменений, в таблице не приведены (например, в отношении дивидендов, выплаченных нерезидентам))

П. 1 и 3.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ

Не более 2,4 млн руб.

13%

Доходы из п. 2.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ:

– связанные с трудовой деятельностью (в т. ч. выполняемой дистанционно), например, в виде:

– зарплаты;
– отпускных;
– больничных (рассчитанных в т. ч. с учетом "северных" доплат);
– "северных" доплат в размере, превышающем размер гарантированных законодательством соответствующих доплат;
– матпомощи и других систематических доходов персонала;
– доходов граждан по ГПД (в т. ч. в виде полученных процентов по договорам займа);

– от предпринимательской деятельности (для ИП на ОСНО).

При определении налоговых баз резидентов, как и прежде, соответствующие доходы уменьшаются на установленные в отношении них вычеты. Вышеперечисленные доходы относятся к основной налоговой базе, к которой применяются вычеты, предусмотренные ст. 218-221 Налогового кодекса РФ;

– в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей.

Рассчитываются с учетом особенностей ст. 214.7 Налогового кодекса РФ.
Определяются без применения вычета;

– полученные участниками инвестиционного товарищества.

При определении налоговой базы эти доходы уменьшаются на вычеты, предусмотренные ст. 220.2 Налогового кодекса РФ;

– в виде сумм прибыли КИК.

Определяются без применения вычета;

– в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга цифровой валюты.

Указанные доходы уменьшаются на имущественный вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с майнингом (пп. 5 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ), и профессиональный вычет (ст. 221 Налогового кодекса РФ)

Доходы от трудовой деятельности (в т. ч. РК + процентная надбавка при их применении), перечисленные в абз. 3-7 и 10 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ, в частности, полученные:

– дистанционными работниками и исполнителями по договору ГПХ за работы (услуги), выполненные через Интернет с использованием российских доменных имен;

– высококвалифицированными специалистами;

– безвизовыми иностранными гражданами, работающими на основании патента, и др.

В отношении доходов нерезидентов вычеты не применяются, так как выплаты в их пользу не относятся к основной налоговой базе (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-04-06/132155 от 26 декабря 2024 г.)

Свыше 2,4 млн руб. до 5 млн руб. включительно

312 тыс. руб. + 15% с суммы, превышающей 2,4 млн руб.

Свыше 5 млн руб. до 20 млн руб. включительно

702 тыс. руб. + 18% с суммы, превышающей 5 млн руб.

Свыше 20 млн руб. до 50 млн руб. включительно

3 402 000 руб. + 20% с суммы, превышающей 20 млн руб.

Более 50 млн руб.

9 402 000 руб. + 22% с суммы, превышающей 50 млн руб.

П. 1.1 ст. 224 Налогового кодекса РФ

До 2,4 млн руб. включительно

13%

Доходы из п. 6 ст. 210 Налогового кодекса РФ. Это, в частности:

– доходы от продажи любого личного имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты);

– получение в дар имущества (кроме ценных бумаг и цифровой валюты).

Эти доходы уменьшаются гражданином в декларации 3-НДФЛ на имущественные вычеты из п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ (пп. 3 и 4). Также эти доходы по итогам года можно уменьшить на остаток не учтенных работодателем (налоговым агентом) вычетов (в т. ч. при расчете НДФЛ с "северных" выплат) (абз. 17 п. 6 ст. 210 Налогового кодекса РФ);

– страховые выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения;

– доходы от долевого участия, в том числе в виде дивидендов.

Обратите внимание: как и сейчас, налоговая база по доходам в виде дивидендов налоговым агентом будет сравниваться отдельно.
К дивидендам вычеты не применяются;

– доходы от операций с ценными бумагами (с производными финансовыми инструментами) и (или) доходы в виде материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов.

Доходы от операций с ценными бумагами уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 219.1, 219.2, 220.1 Налогового кодекса РФ;

– доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках.

Рассчитываются с учетом особенностей ст. 214.2 Налогового кодекса РФ. К указанным доходам не применяются налоговые вычеты из ст. 218-221 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России № 03-04-05/99392 от 11 ноября 2024 г.);

– доходы в виде материальной выгоды, полученной от приобретения долей участия в уставном капитале российских организаций, и (или) доходы от реализации долей (акций, облигаций и инвестиционных паев) при владении ими:

– менее пяти лет;
– более пяти лет – с суммы реализации, превышающей 50 млн руб.

При определении налоговой базы доходы от продажи долей в уставном капитале общества подлежат уменьшению на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пп. 1 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ;

– доходы от приобретения, продажи и (или) иного выбытия цифровой валюты.

К доходам, полученным от продажи цифровой валюты, гражданин-резидент также вправе применить имущественный вычет из пп. 5 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ

–

Более 2,4 млн руб.

312 тыс. руб. + 15% с суммы, превышающей 2,4 млн руб.

П. 1.2 ст. 224 Налогового кодекса РФ

До 5 млн руб. включительно

13%

Доходы, полученные гражданами в связи с участием в СВО. Такие доходы указаны в п. 6.1 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

Доходы, указанные в п. 6.2 ст. 210 Налогового кодекса РФ: зарплата в части, относящейся к районным коэффициентам к зарплате и процентным надбавкам за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями).

Обратите внимание: положение п. 6.2 ст. 210 Налогового кодекса РФ касается только тех "северных" доплат (РК + процентная надбавка), которые установлены законодательством и применяются к выплатам, входящим в систему оплаты труда.
Соответственно, данное положение не применяется:
– к "северным" доплатам, установленным работодателем по собственной инициативой, либо в части, превышающей гарантируемые законодательством выплаты;
– к пособиям, в том числе к больничным, так как они не относятся к оплате труда.
Такие выплаты (не относящиеся к выплатам из базы п. 6.2 ст. 210 Налогового кодекса РФ) следует учитывать в основной базе.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/15967 от 20 февраля 2025 г., разъяснения из телеграм-чата ФНС России от 17 марта 2025 г., от 5 февраля 2025 г.

Налоговые базы из п. 6.1 и 6.2 ст. 210 Налогового кодекса РФ могут определяться с учетом вычетов из ст. 218-220 Налогового кодекса РФ, но только если такие вычеты не были применены при расчете иных налоговых баз в соответствии со ст. 210 Налогового кодекса РФ (например, при недостатке зарплаты (выплат из основной базы) в случае предоставления вычета работодателем)

–

Более 5 млн руб.

650 тыс. руб. + 15% с суммы, превышающей 5 млн руб.

Абз. 9 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ

Со всей суммы дохода

15%

–

Доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в российских банках

Очередность детей

Размеры, которые будут действовать с 2025 года

Действующие размеры (2024 год)

На первого ребенка

1400 руб.

1400 руб.

На второго ребенка

2800 руб.

1400 руб.

На третьего и каждого последующего ребенка

6000 руб.

3000 руб.

На ребенка-инвалида

12 тыс. руб. – родителям (12 тыс. руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям)

12 тыс. руб. – родителям (6000 руб. – опекунам, попечителям и приемным родителям)