Порядок уплаты страховых взносов индивидуальными предпринимателями за себя

в общем случае (за полный календарный год)

в случае наличия периодов, исключаемых
из расчетного

Взносы на обязательное пенсионное страхование

(обязательный характер уплаты)

Подтверждение: пп. 2 п. 1 ст. 419, пп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ

Календарный год
(п. 1 ст. 423 Налогового кодекса РФ).

Периоды, исключаемые из расчетного при расчете взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование:

1) период прохождения военной службы, а также другой приравненной к ней службы, предусмотренной Законом РФ № 4468-1 от 12 февраля 1993 г.;

2) период нахождения в отпуске по уходу за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет (но не более шести лет в общей сложности);

3) период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;

4) период проживания с супругом-военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, в местностях, где не было возможности трудоустройства (но не более пяти лет в общей сложности);

5) период проживания за границей с супругом, направленным в:
– дипломатические представительства и консульские учреждения России;
– постоянные представительства России при международных организациях;
– торговые представительства России в иностранных государствах;
– представительства федеральных органов исполнительной власти,
государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом;
– представительства государственных учреждений России и международных организаций (в соответствии с Перечнем, утв. Постановлением Правительства РФ № 284 от 10 апреля 2014 г.).

Если в указанные периоды индивидуальный предприниматель не вел предпринимательскую деятельность, то взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за это время уплачивать не нужно. При этом нужно будет представить документы, которые подтверждают отсутствие деятельности в указанные периоды. Такими документами, в частности, являются налоговые декларации с "нулевыми" показателями дохода, справка 2-НДФЛ, а также военный билет, справка военных комиссариатов, подтверждающие прохождение военной службы, свидетельство о рождении ребенка (при уходе за ребенком до полутора лет), выписка из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом (для подтверждения ухода за инвалидом) и т.д. Полный перечень документов, служащих основанием для подтверждения периодов освобождения от уплаты фиксированных страховых взносов, приведен в письме ФНС России № БС-4-11/7990 от 26 апреля 2017 г.

Перечень исключаемых периодов является закрытым. В иных случаях приостановки (фактического прекращения) деятельности, не связанных с наступлением ни одного из указанных периодов, индивидуальный предприниматель продолжает уплачивать взносы
до момента исключения из ЕГРИП на основании поданного в налоговую инспекцию заявления ИП о государственной регистрации прекращения деятельности (п. 1 ст. 11 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г., п. 7.2 ст. 83 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г., Информация Пенсионного фонда РФ от 8 ноября 2016 г.).

Например, ИП должен уплачивать страховые взносы в обычном порядке, если он находился под административным арестом или выполнял общественные работы (письмо Минфина России № 03-15-05/995 от 13 января 2017 г.).

Признание ИП инвалидом или пенсионером также не влечет автоматической отмены обязательства по уплате взносов, начисленных за периоды предпринимательской деятельности. То есть уплата ИП страховых взносов должна производиться независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.
Ведь регистрация гражданина в качестве ИП не только дает ему права и гарантии, связанные с данным статусом, включая право на обращение в арбитражный суд, но и предполагает принятие на себя обязанностей и рисков, в том числе и обязанности по уплате страховых взносов (Определение Конституционного суда РФ № 621-О-О от 22 марта 2012 г.).

В случае, если ИП является наемным работником, страховые взносы уплачиваются:
– ИП – за себя в фиксированном размере;
– организацией, с которой ИП состоит в трудовых отношениях, – с его выплат (вознаграждений).
Таким образом, у данного ИП происходит увеличение размера пенсионных прав.

Подтверждение: п. 7 ст. 430 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-15-05/61112 от 21 сентября 2017 г., № 03-15-05/50651 от 8 августа 2017 г., № 03-15-05/18269 от 29 марта 2017 г., № 03-11-11/8950 от 17 февраля 2017 г., Пенсионного фонда РФ № НП-30-26/15594 от 2 декабря 2014 г., Минтруда России № 17-3/ООГ-1136 от 3 августа 2016 г., № 7-4/ООГ-1604 от 17 ноября 2015 г., № 17-4/ООГ-1296 от 23 сентября 2015 г., № 17-4/ООГ-1177 от 14 августа 2015 г., № 17-4/ООГ-787 от 18 сентября 2014 г.

Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование должен производиться со дня государственной регистрации индивидуального предпринимателя и до дня регистрации прекращения его деятельности – в случае, если расчетным периодом является не весь календарный год.

То есть если ИП зарегистрирован в ЕГРИП 9 июня, а снят с учета 15 декабря, то расчет страховых взносов нужно вести с 9 июня (включительно) по 15 декабря (включительно).

Подтверждение: п. 3-5 ст. 430 Налогового кодекса РФ.

При этом необходимо учитывать, что добровольное прекращение деятельности ИП (внесение записи об этом в ЕГРИП) завершает расчет и уплату страховых взносов. Однако гражданин, утративший статус ИП, продолжает нести имущественную ответственность по долгам (ст. 24 Гражданского кодекса РФ). Это касается и задолженности по страховым взносам. Также в обратной ситуации, если ИП добровольно не прекратил деятельность, но за ним числится не погашенная более трех месяцев задолженность по страховым взносам в сумме свыше 500 тыс. руб., то налоговая инспекция вправе обратиться в суд с заявлением о признании должника (ИП) банкротом с одновременным применением ответственности по ч. 5 ст. 14.13 КоАП за неподачу должником заявления о банкротстве.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-06/1/25384 от 27 апреля 2017 г., Информация УФНС России по Владимирской области от 6 апреля 2017 г.

Взносы уплачиваются в размере, который зависит от дохода, полученного индивидуальным предпринимателем от его деятельности.

При этом нужно учитывать, что взносы являются индивидуально возмездными платежами, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение социальных гарантий. Кроме того, не все ИП ведут учет расходов. Поэтому формирование социальных (пенсионных) прав не должно увязываться с конечным результатом предпринимательской деятельности ИП за год (прибыль, убыток)
(письма Минфина России № 03-11-11/8950 от 17 февраля 2017 г., Минтруда России № 17-4/ООГ-1464 от 26 октября 2015 г.).

Если доход индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 тыс. руб., то взносы нужно уплачивать в фиксированном размере, который определяется по формуле:

МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × Тариф взносов на обязательное пенсионное страхование × 12 мес. = Фиксированный размер взносов, подлежащих уплате в бюджет.

Так, за 2017 год взносы на обязательное пенсионное страхование нужно заплатить в размере 23 400 руб. (7500 руб./мес. × 26% × 12 мес.).
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/21642 от 25 октября 2017 г.

Если доход, полученный индивидуальным предпринимателем за расчетный период, превышает 300 тыс. руб., то взносы нужно уплатить в фиксированном размере, который рассчитывается по формуле:

МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × Тариф взносов на обязательное пенсионное страхование × 12 мес. + (1% × Сумма дохода, превышающего 300 тыс. руб.) = Фиксированный размер взносов, подлежащих уплате за расчетный период.

Например, при доходе в 360 тыс. руб. за 2017 год взносы на обязательное пенсионное страхование нужно заплатить в размере 24 000 руб. ((7500 руб./мес. × 26% × 12 мес.) + (60 000 руб. × 1%)).

При этом рассчитанная таким образом сумма страховых взносов не может превышать размер, определяемый по формуле:

8 × МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × Тариф взносов на обязательное пенсионное страхование × 12 мес. = Максимальная сумма взносов, подлежащих уплате за расчетный период.

То есть в 2017 году максимальная сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составит 187 200 руб. (8 × 7500 руб./мес. × 26% × 12 мес.).
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/21642 от 25 октября 2017 г.

Подтверждение: п. 3 ст. 420, пп. 1 п. 1, п. 9 ст. 430, пп. 1 п. 2 ст. 425, п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/4091 от 7 марта 2017 г.

В случае неуплаты (неполной уплаты) ИП страховых взносов в установленный срок налоговая инспекция самостоятельно рассчитает в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ сумму страховых взносов, подлежащих к уплате (п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ)

Месяцем начала предпринимательской деятельности считается месяц регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 22.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г., пп. 1 п. 4 ст. 430 Налогового кодекса РФ).

Фиксированный размер взносов определяется с помощью формулы:

МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 26% × (К1 + К2) = Сумма взносов, подлежащих уплате за неполный расчетный период,

где:

К1 – количество полных месяцев, следующих за месяцем государственной регистрации, по декабрь текущего года (включительно);

К2 – отношение количества календарных дней в месяце начала предпринимательской деятельности, рассчитанных с даты государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя по последнее число этого месяца, к количеству календарных дней в месяце начала предпринимательской деятельности.

Подтверждение: п. 3-4 ст. 430 Налогового кодекса РФ.

По указанной формуле (пропорционально времени ведения деятельности) рассчитывается фиксированный размер взносов с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.
1% с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., начисляется независимо от времени ведения деятельности. Принцип пропорциональности в данном случае не применяется (п. 3 письма ФНС России № БС-4-11/4091 от 7 марта 2017 г.).

То есть расчет будет таким:

Сумма взносов, подлежащих к уплате за неполный расчетный период + (1% × Сумма дохода, превышающего 300 тыс. руб.) = Сумма взносов, подлежащих уплате

Месяцем окончания предпринимательской деятельности считается месяц, в котором в установленном порядке зарегистрировано прекращение деятельности гражданином в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г., п. 5 ст. 430 Налогового кодекса РФ).

Фиксированный размер взносов определяется с помощью формулы:

МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 26% × (К1 + К2) = Сумма взносов, подлежащих уплате за неполный расчетный период,

где:

К1 – количество полных месяцев начиная с января текущего года по месяц, в котором прекращена предпринимательская деятельность (включительно);

К2 – отношение количества календарных дней в месяце прекращения предпринимательской деятельности, рассчитанных с 1-го числа месяца до даты государственной регистрации факта ее прекращения включительно, к количеству календарных дней в месяце прекращения предпринимательской деятельности.

Например, гражданин прекратил предпринимательскую деятельность 10 марта 2017 года (дата государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в ЕГРИП).
За 2017 год взносы на обязательное пенсионное страхование нужно заплатить в размере 4529,03 руб. (1950 руб. × 2 + 629,03 руб., где 1950 руб. – сумма платы за один полный месяц деятельности (7500 руб. × 12 мес. × 26% : 12 мес.) и 629,03 руб. – плата за 10 дней марта (1950 руб. : 31 дн. × 10 дн.)).

Подтверждение: п. 5 ст. 430 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/755 от 7 февраля 2017 г., п. 3 письма ФНС России № БС-4-11/4091 от 7 марта 2017 г.

По указанной формуле (пропорционально времени ведения деятельности) рассчитывается фиксированный размер взносов с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.
1% с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., начисляется независимо от времени ведения деятельности. Принцип пропорциональности в данном случае не применяется (п. 3 письма ФНС России № БС-4-11/4091 от 7 марта 2017 г.).

То есть расчет будет таким:

Сумма взносов, подлежащих уплате за неполный расчетный период + (1% × Сумма дохода, превышающего 300 тыс. руб.) = Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование

Фиксированный размер взносов определяется с помощью формулы:

(МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 26%) × К1 = Сумма взносов, подлежащих уплате за неполный расчетный период,

где К1 – количество календарных месяцев, в течение которых велась предпринима-тельская деятельность.

Подтверждение: п. 8 ст. 430 Налогового кодекса РФ.

По указанной формуле (пропорционально времени ведения деятельности) рассчитывается фиксированный размер взносов с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.
1% с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., начисляется независимо от времени ведения деятельности. Принцип пропорциональности в данном случае не применяется (п. 3 письма ФНС России № БС-4-11/4091 от 7 марта 2017 г.).

То есть расчет будет таким:

Сумма взносов, подлежащих уплате за неполный расчетный период + (1% × Сумма дохода, превышающего 300 тыс. руб.) = Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование

Не позднее 31 декабря текущего календарного года.

При этом в отношении взносов на обязательное пенсионное страхование, рассчитанных с суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 тыс. руб., установлен отдельный срок уплаты. Их необходимо перечислить в бюджет в срок не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Платить взносы можно единовременно либо периодическими платежами (например, поквартально). Конкретные периоды для перечисления взносов частями законодательно не установлены.

Подтверждение: п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ, Информация Пенсионного фонда РФ от 5 января 2015 г.

Если индивидуальный предприниматель прекращает предпринимательскую деятельность, заплатить взносы нужно не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения гражданином деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 432 Налогового кодекса РФ).

Если последний день срока уплаты приходится на выходной (нерабочий праздничный) день, заплатить взносы необходимо в ближайший следующий за ним рабочий день. Например, в связи с тем, что 31 декабря 2017 года выпадает на выходной день (воскресенье), крайний срок уплаты минимального взноса на обязательное пенсионное страхование (в размере 23 400 руб.) и обязательное медицинское страхование (в размере 4590 руб.) за 2017 год – 9 января 2018 года * (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Индивидуальный предприниматель может платить взносы как в безналичном порядке (через расчетный счет путем направления в банк платежного поручения), так и наличными средствами (например, путем представления квитанции в банк, почтовое отделение связи, кассу местной администрации). Кроме того, для уплаты взносов (наличным или безналичным путем) ИП может воспользоваться бесплатным электронным сервисом на сайте ФНС России.

Подтверждение: п. 3, 8 ст. 45, п. 4, 7 ст. 58 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № ГД-3-11/6980 от 25 октября 2017 г.

Взносы на обязательное медицинское страхование

(обязательный характер уплаты)

Подтверждение:
пп. 2 п. 1 ст. 419, пп. 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ

Взносы уплачиваются в фиксированном размере, который рассчитывается по формуле:

МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 5,1% × 12 мес. = Сумма взносов на обязательное медицинское страхование.

Так, за 2017 год взносы на обязательное медицинское страхование нужно заплатить в размере 4590 руб. (7500 руб./мес. × 5,1% × 12 мес.).
Подтверждение: письмо ФНС России № ГД-4-11/21642 от 25 октября 2017 г.

Подтверждение: п. 3 ст. 420, пп. 2 п. 1 ст. 430, пп. 3 п. 2 ст. 425 Налогового кодекса РФ, п. 1 письма ФНС России № БС-4-11/4091 от 7 марта 2017 г.

В случае неуплаты (неполной уплаты) ИП страховых взносов в установленный срок налоговая инспекция самостоятельно рассчитает в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ сумму страховых взносов, подлежащих к уплате (п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ)

Месяцем начала предпринимательской деятельности считается месяц регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 22.1 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г., пп. 1 п. 4 ст. 430 Налогового кодекса РФ).

Фиксированный размер взносов определяется с помощью формулы:

МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 5,1% × (К1 + К2) = Сумма взносов на обязательное медицинское страхование,

где:

К1 – количество полных месяцев, следующих за месяцем государственной регистрации, по декабрь текущего года;

К2 – отношение количества календарных дней в месяце начала предпринимательской деятельности с даты государственной регистрации к количеству календарных дней в месяце начала предпринимательской деятельности.

Подтверждение: п. 3-4 ст. 430 Налогового кодекса РФ

Месяцем окончания предпринимательской деятельности считается месяц, в котором в установленном порядке зарегистрировано прекращение деятельности гражданином в качестве индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 430 Налогового кодекса РФ, ст. 22.3 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.).

Фиксированный размер взносов определяется с помощью формулы:

МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 5,1% × (К1 + К2) = Сумма взносов на обязательное медицинское страхование,

где:

К1 – количество полных месяцев начиная с января текущего года по месяц, в котором прекращена предпринимательская деятельность (включительно);

К2 – отношение количества календарных дней в месяце прекращения предпринимательской деятельности, рассчитанных с 1-го числа месяца до даты государственной регистрации факта ее прекращения (включительно), к количеству календарных дней в месяце прекращения предпринимательской деятельности.

Например, гражданин прекратил предпринимательскую деятельность 10 марта 2017 года (дата государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в ЕГРИП).
За 2017 год взносы на обязательное медицинское страхование нужно заплатить в размере 888,39 руб. (382,50 руб. × 2 + 123,39 руб., где 382,50 руб. – сумма взносов за один полный месяц деятельности (7500 руб. × 12 мес. × 5,1% : 12 мес.) и 123,39 руб. – плата за 10 дней марта (382,50 руб. : 31 дн. × 10 дн.)).

Подтверждение: п. 5 ст. 430 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-3-11/755 от 7 февраля 2017 г., п. 3 письма ФНС России № БС-4-11/4091 от 7 марта 2017 г.

Фиксированный размер взносов определяется с помощью формулы:

(МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 5,1%) × К1 = Сумма взносов, подлежащих уплате,

где К1 – количество календарных месяцев, в течение которых велась предпринимательская деятельность.

Подтверждение: п. 8 ст. 430 Налогового кодекса РФ

Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством

(добровольный характер уплаты)

Чтобы уплачивать страховые взносы в ФСС России и получать страховое обеспечение (в частности, пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам, пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет), нужно подать заявление в территориальное отделение ФСС России по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Подтверждение: п. 6 ст. 430 Налогового кодекса РФ, ч. 1 ст. 1.4, ч. 1 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 790 от 2 октября 2009 г., п. 2 Административного регламента, утв. Приказом Минтруда России № 108н от 25 февраля 2014 г.

Право на получение страхового обеспечения возникает у индивидуального предпринимателя при условии уплаты в надлежащем порядке страховых взносов за тот календарный год, который предшествует году наступления страхового случая (например, отпуска по беременности и родам).
Так, если индивидуальный предприниматель уходит в декретный отпуск в 2017 году, то получить пособие по беременности и родам женщина может, только если она перечисляла взносы в ФСС России за 2016 год.

Подтверждение: ч. 6 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.

Взносы уплачиваются в фиксированном размере, который рассчитывается исходя из стоимости страхового года по формуле:

МРОТ * на начало года, за который уплачиваются страховые взносы × 2,9% × 12 мес. = Сумма взносов в ФСС России.

Так, в 2017 году индивидуальный предприниматель, который вступил в добровольные правоотношения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, должен будет заплатить в бюджет ФСС России 2610 руб. (7500 руб./мес. × 2,9% × 12 мес.).

Подтверждение: пп. 2 п. 2 ст. 425 Налогового кодекса РФ, ч. 2, 3 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 790 от 2 октября 2009 г.

Законодательно не предусмотрен особый порядок расчета страховых взносов в случае начала или окончания деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в середине календарного года либо в ситуации, когда ведение предпринимательской деятельности приходится на периоды, исключаемые из расчетного.
Соответственно, взносы в ФСС России нужно рассчитывать по общим правилам, предусмотренным ч. 2, 3 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г.

Не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Уплату можно производить единовременно либо периодическими платежами. Конкретные периоды для перечисления взносов частями законодательно не установлены.

Подтверждение: ч. 4 ст. 4.5 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г., п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 790 от 2 октября 2009 г.

Перечислять страховые взносы допускается как в безналичном порядке (через расчетный счет путем направления в банк платежного поручения), так и наличными средствами (путем представления квитанции в банк, почтовое отделение связи, кассу местной администрации) (п. 5 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 790 от 2 октября 2009 г.).

Если индивидуальный предприниматель не перечислит в ФСС России страховые взносы в необходимом размере и в установленный срок, то правоотношения с ним по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством считаются расторгнутыми. Соответственно, страховое обеспечение такому индивидуальному предпринимателю не назначается и не выплачивается.
При этом часть уплаченных им в бюджет ФСС России страховых взносов территориальное отделение фонда вернет на банковский счет индивидуального предпринимателя или почтовым переводом.

Подтверждение: п. 7, 8 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 790 от 2 октября 2009 г.