×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Начислять нужно в момент, который определяется по общим правилам, установленным ст. 167 Налогового кодекса РФ. Для целей расчета НДС особый порядок перехода права собственности на товары от продавца к покупателю значения не имеет. Исключение – случай, когда реализуемый товар не отгружается и не транспортируется (например, при перепродаже на складе поставщика).
По общему правилу начислять НДС нужно на наиболее раннюю из следующих дат:
– день отгрузки (передачи) товаров;
– день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей поставки товаров.
Если НДС был начислен в момент поступления оплаты (частичной оплаты), то в момент отгрузки товаров налог должен быть начислен повторно. При этом ранее начисленная с авансовых платежей сумма НДС при отгрузке принимается к вычету.
Подтверждение: п. 1, 14 ст. 167, п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
По некоторым сделкам (например, экспорту товаров, реализации товаров с длительным производственным циклом) установлены другие, специальные моменты начисления НДС (п. 1 ст. 154, п. 9, 13 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Никаких специальных правил о моменте начисления НДС по операциям с особым переходом права собственности на товары гл. 21 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Вывод: начислять НДС при реализации товаров, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке (в частности, после их оплаты), нужно по общим правилам, установленным ст. 167 Налогового кодекса РФ.
Начисление НДС в момент перехода права собственности на товар предусмотрено только в случае, если реализуемый товар не отгружается и не транспортируется (например, при перепродаже на складе поставщика). В этом случае передача права собственности приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-07-11/55118 от 28 августа 2017 г., № 03-07-15/57115 от 6 октября 2015 г., № 03-07-11/19723 от 28 апреля 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/17114 от 1 октября 2015 г.