×
Борисенко Ольга
Эксперт «Моё дело»
Редакции
|
|
Вправе проверять по контролируемым сделкам (ст. 105.17 Налогового кодекса РФ) исключительно для целей контроля полноты расчета и уплаты строго ограниченных налогов:
– налога на прибыль;
– НДФЛ (только в части дохода, полученного индивидуальными предпринимателями, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой);
– НДПИ (только если одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ по ставке, установленной в процентах);
– НДС (только если одна из сторон сделки не является плательщиком НДС либо освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС).
Подтверждение: п. 4, 13 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.
Основаниями для проверки могут послужить:
– уведомление о совершении контролируемой сделки, которое организация обязана направить в налоговую инспекцию по форме, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-13/524 от 27 июля 2012 г. (п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ) (см. Образец);
– извещения налоговых инспекций, проводящих выездные (камеральные) проверки (п. 6 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ);
– результаты повторных налоговых проверок, в ходе которых были выявлены контролируемые сделки.
Подтверждение: п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ.
Исключение – расчеты в рамках распределения доходов от долевого участия в других организациях. Несмотря на то, что такие доходы (за рядом исключений) могут учитываться при определении суммового критерия в целях признания сделок контролируемыми и отражаться в уведомлении о контролируемых сделках, в отношении расчетов по ним не представляется возможным выявить сравнимые обстоятельства для определения соответствия цен. Связано это с тем, что распределение доходов от долевого участия зависит от размера чистой прибыли конкретной организации, оставшейся после налогообложения. В связи с этим контроль в соответствии с положениями ст. 105.17 Налогового кодекса РФ в отношении указанных сделок не проводится.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-01-18/11726 от 9 апреля 2013 г.
Данный порядок действует с 1 января 2012 года (ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.). При этом положения Налогового кодекса РФ (в редакции указанного федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 года вне зависимости от даты заключения соответствующего договора (ч. 5 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).
Исключение – договоры займа, кредита (включая товарные и коммерческие кредиты), поручительства и банковской гарантии, которые заключены до 1 января 2012 года, но расходы (доходы) по которым продолжают признаваться и после этой даты (кроме сделок, условия которых после 1 января 2012 года были изменены) (ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г.).
При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами, которые не признаются контролируемыми, вправе проверить налоговая инспекция в ходе камеральной (выездной) проверки. Но только если в рамках такой проверки она выявит и сможет доказать факт получения необоснованной налоговой выгоды вследствие, например, уменьшения налоговой базы посредством манипулирования ценами в сделках. Это не противоречит абз. 3 п. 1 ст. 105.17 Налогового кодекса РФ, поскольку данная норма запрещает проверять цены в ходе камеральных (выездных) проверок только в отношении контролируемых сделок. Однако для того, чтобы занижение цены свидетельствовало о получении необоснованной налоговой выгоды, во-первых, занижение цены должно быть многократным, а во-вторых, должны быть иные признаки, порочащие деловую цель сделки (взаимозависимость сторон сделки, создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, использование особых форм расчетов и сроков платежей и т.п.).
Цены в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными, и, как следствие, такие доходы для целей налогообложения не могут быть скорректированы (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: Определение Верховного суда РФ № 303-КГ17-19327 от 29 марта 2018 г. (направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № СА-4-7/6940 от 11 апреля 2018 г. (п. 8)), п. 15 Обзора правовых позиций, который направлен налоговым инспекциям для использования в работе письмом ФНС России № СА-4-7/12211 от 7 июля 2016 г., письма Минфина России № 03-01-18/25927 от 4 мая 2016 г., № 03-01-11/10321 от 25 февраля 2016 г., № 03-02-07/1-316 от 26 декабря 2012 г., № 03-01-18/8-145 от 18 октября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18615 от 2 ноября 2012 г.), ФНС России № ЕД-2-13/710 от 16 июня 2015 г., № ЕД-4-2/18674 от 16 сентября 2014 г.