Какая ответственность предусмотрена за отсутствие (непредставление) первичных документов?

Предусмотрена ответственность:
– налоговая и административная – в отношении организации (индивидуального предпринимателя);
– административная (при наличии оснований) – в отношении должностных лиц организации;
– дисциплинарная (при наличии оснований) – в отношении должностных лиц организации или индивидуального предпринимателя, работников;
– уголовная – в отдельных случаях в отношении должностных лиц организации или индивидуального предпринимателя, самого индивидуального предпринимателя;
– материальная – в отношении работников организации (индивидуального предпринимателя).

Налоговая ответственность:
1) за отсутствие первичных документов, что относится к грубому нарушению правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, налоговая инспекция может оштрафовать организацию (индивидуального предпринимателя) в размере:
– 10 тыс. руб. – если нарушение допущено в течение одного налогового периода;
– 30 тыс. руб. – если нарушение обнаружено в течение нескольких налоговых периодов;
– 20 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб. – если нарушение привело к занижению налоговой базы;
2) за непредставление в установленный срок первичных документов, которые необходимы для проведения налогового контроля, налоговая инспекция может оштрафовать организацию на сумму 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Подтверждение: ст. 120, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.

Административная ответственность: за отсутствие (непредставление) первичных документов может быть наложен штраф на сумму:
– от 300 руб. до 500 руб. на должностных лиц организации (например, ее руководителя) – за непредставление в налоговую инспекцию сведений, необходимых для проведения налогового контроля (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ). Такой штраф вправе наложить суд (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ);
– от 2000 руб. до 3000 руб. на должностных лиц организации – если отсутствие первичных документов связано с несоблюдением порядка и сроков их хранения и (или) если оно привело к грубому нарушению правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности (в сфере административного законодательства) (ст. 15.11 КоАП РФ). Такой штраф вправе наложить суд (ч. 1 ст. 23.1 КоАП РФ). Указанная ответственность применяется при отсутствии оснований, поименованных в п. 2 примечаний к ст. 15.11 КоАП РФ (освобождающих должностных лиц от этой административной ответственности);
– от 4000 руб. до 5000 руб. на должностных лиц организации и от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб. на организацию – за отсутствие первичных документов (в т. ч. приходных или расходных кассовых ордеров), которое привело к неоприходованию (неполному оприходованию) в кассу денежной наличности или нарушению порядка ведения кассовых операций, с учетом особенностей, которые действуют в отношении индивидуальных предпринимателей (например, в виде права не вести кассовые документы при соблюдении определенных условий) (ст. 15.1 КоАП РФ). Такой штраф вправе наложить налоговая инспекция (ст. 23.5 КоАП РФ).

Индивидуальные предприниматели по основаниям ст. 15.11, 15.6 КоАП РФ как должностные лица к административной ответственности не привлекаются. Причем это справедливо и в тех случаях, когда индивидуальный предприниматель лично осуществляет функции должностных лиц (руководителя, главного бухгалтера и т.п.) в своем бизнесе.
Подтверждение: примечание к ст. 15.3 КоАП РФ, п. 23 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 18 от 24 октября 2006 г.

Материальная ответственность: если отсутствие первичных документов привело к недостаче наличного имущества организации (индивидуального предпринимателя), то данную сумму работодатель вправе взыскать с работника, который несет полную материальную ответственность (например, с кассира) (ст. 238 Трудового кодекса РФ, Перечень, утв. Постановлением Минтруда России № 85 от 31 декабря 2002 г.).

Дисциплинарная ответственность: за отсутствие (непредставление) первичных документов работодатель (организация или индивидуальный предприниматель) вправе применить к должностному лицу (работнику), которое допустило халатное обращение с первичными документами, меры дисциплинарного взыскания в виде:
– замечания;
– выговора;
– лишения либо снижения премиальных выплат, если соответствующие положения содержатся в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах (например, в Положении о премировании работников);
– увольнения по соответствующим основаниям.
Подтверждение: ст. 192, 193 Трудового кодекса РФ, письмо Роструда № 3251-6-1 от 18 декабря 2014 г.

Уголовная ответственность: если отсутствие (непредставление) первичных документов привело к неуплате налога в крупном или особо крупном размере, то могут привлечь к ответственности, в частности:
– руководителя (главного бухгалтера) организации за уклонение от уплаты налогов с организации или неисполнение обязанностей налогового агента (например, по НДФЛ);
– индивидуального предпринимателя за уклонение от уплаты налогов или неисполнение обязанностей налогового агента.
Подтверждение: ст. 198, 199, 199.1 Уголовного кодекса РФ, п. 7, 17 Постановления Пленума Верховного суда РФ № 64 от 28 декабря 2006 г.